В связи с не выполнением поставщиком своих обязательств по поставке сырья оборудование (одна из производственных линий) переведено на консервацию по решению руководителя с 1 января 2003 г. сроком на три месяца. По истечении срока консервации оборудование введено в эксплуатацию. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета по данному оборудованию составляет 5000 руб. Как отразить начисление амортизации в периоде, когда оборудование было переведено на консервацию?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, основные средства, находящиеся на консервации, продолжают учитываться на счете 01 "Основные средства". В связи с этим в бухгалтерском учете перевод объекта основных средств на консервацию может отражаться записями в аналитическом учете на счете 01 "Основные средства".

Поскольку в данном случае срок консервации объекта не превышает трех месяцев, то на основании п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, во время консервации оборудования организация продолжает по нему начисление амортизационных отчислений.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, в том числе возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, признаются расходами по обычным видам деятельности.

Вместе с тем, поскольку объекты основных средств, переведенные на консервацию, не участвуют в производственном процессе, то в целях бухгалтерского учета расходы в виде амортизационных отчислений по таким основным средствам не могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности. Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о прочих расходах предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Таким образом, в данном случае начисление амортизации в периоде нахождения оборудования на консервации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.

Для целей исчисления налога на прибыль на основании п.3 ст.256 Налогового кодекса РФ по объектам основных средств, переведенных по решению руководства организации на консервацию сроком, не превышающим трех месяцев, продолжается начисление амортизационных отчислений <*>.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в разд.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, если организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в периоде, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть оно не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Ежемесячно в течение срока консервации             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |оборудованию,            |      |      |       |                |
   |переведенному на         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |на консервацию           | 91—2 |  02  |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными записями |      |      |       |                |
   |месяца списано сальдо    |      |      |       |                |
   |прочих доходов и расходов|      |      |       |                |
   |(без учета других прочих |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов и расходов)      |  99  | 91—9 |  5 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> По разъяснениям МНС России, приведенным в пп.15 разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом переводятся на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Кроме того, составляется смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.01.2003 ————