В связи со снижением объема производства выпускаемой продукции по решению руководителя с 1 января 2003 г. один из цехов организации, оснащенный производственным оборудованием, переведен на консервацию сроком на шесть месяцев. Сумма ежемесячных затрат организации по оплате коммунальных услуг в период консервации по данному цеху составляет 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб.). Доходы и расходы в целях исчисления прибыли определяются "по начислению".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, основные средства, находящиеся на консервации, продолжают учитываться на счете 01 "Основные средства". В связи с этим в бухгалтерском учете перевод объекта основных средств на консервацию может отражаться записями в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства".

Поскольку в данном случае срок консервации объекта превышает три месяца, то начисление амортизационных отчислений во время консервации не производится (п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для целей исчисления налога на прибыль согласно п.3 ст.256 Налогового кодекса РФ объекты основных средств, переведенные по решению руководства организации на консервацию сроком свыше трех месяцев, также исключаются из состава амортизируемого имущества. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

В данном случае организация несет расходы, связанные с содержанием объекта основных средств (коммунальные платежи), которые согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности.

Вместе с тем, поскольку объекты основных средств, переведенные на консервацию, не участвуют в производственном процессе, то в целях бухгалтерского учета расходы, связанные с их содержанием, не могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности. Согласно п.4 ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о прочих расходах предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Таким образом, в данном случае расходы по оплате коммунальных услуг отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции соответственно с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В целях налогообложения прибыли затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп.9 п.1 ст.265 НК РФ.

В связи с тем что потребленные организацией коммунальные услуги не связаны с осуществлением операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ, организация не может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам коммунальных услуг, так как не выполняются условия пп.1 п.2 ст.171 НК РФ. Считаем, что данная сумма НДС в целях бухгалтерского учета может учитываться, так же как и основная плата за потребленные услуги, в составе прочих расходов. При этом для целей налогообложения прибыли, на наш взгляд, данная сумма НДС не учитывается на основании п.1 ст.170 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Ежемесячно в течение срока консервации            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены расходы         |      |      |       |                |
   |по оплате коммунальных   |      |      |       |                |
   |услуг по основным        |      |      |       |                |
   |средствам, переведенным  |      |      |       |      Счета     |
   |на консервацию           | 91—2 |  60  |  4 000|    за услуги   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |коммунальным услугам     |  19  |  60  |    800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС отражена в     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |составе прочих расходов  | 91—2 |  19  |    800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |коммунальные услуги      |  60  |  51  |  4 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.01.2003 ————