Торговая организация в III квартале 2002 г. заключила договор с полиграфической организацией на изготовление фирменных бланков с логотипом организации, содержащих информацию о телефонах и адресе web - сайта организации, для оформления исходящих писем администрации и менеджеров по продажам товаров. Стоимость заказа на изготовление бланков составляет 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.). Признание доходов и расходов в учете организации производится по методу начисления. Как отразить произведенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с определением рекламы, приведенным в ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе", реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. На основании этого понятия расходы организации на изготовление специальных бланков для переписки с деловыми партнерами, на наш взгляд, не относятся к расходам на рекламу, так как имеют отличную от рекламы направленность. Обычаи официальной переписки включают применение организациями для оформления писем бланков, которые могут содержать определенные реквизиты: название организации, товарный знак, знак обслуживания, адрес местонахождения, телефон, факс, адрес электронной почты; а также поля для исходящего номера письма, наименования адресата, текста письма и пр. Такие бланки могут быть изготовлены любыми доступными организации средствами, в частности изготовлены по заказу полиграфической организацией.

Изготовленные по заказу организации бланки должны быть оприходованы организацией на основании накладной полиграфической организации в составе материалов. Для обобщения информации о наличии и движении материалов Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 10 "Материалы", по дебету которого в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость (без НДС) поступивших бланков.

Сумма НДС, оплаченная в стоимости заказа полиграфической организации, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Оплата полиграфической организации стоимости заказа с расчетного счета организации отражается бухгалтерской записью по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ сумма НДС, уплаченная в стоимости заказа, может быть принята к вычету на основании счета - фактуры поставщика и документов, подтверждающих оплату заказа. Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

Фактический расход бланков для хозяйственных целей (для ведения деловой переписки) отражается по кредиту счета 10 в данном случае в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу", поскольку организация осуществляет торговую деятельность.

Если, исходя из обычного объема переписки и количества изготовленных по заказу бланков, организация предполагает расходовать бланки в течение продолжительного периода времени, стоимость и количество израсходованных бланков могут списываться со счета 10 ежемесячно, исходя из фактических данных за месяц. В случае если бланки предполагается использовать в течение непродолжительного периода времени (например, квартала), то все изготовленные полиграфической организацией бланки после оприходования и передачи работникам организации списываются в полной сумме их стоимости. Датой отражения в учете расхода материалов может быть дата передачи бланков работникам организации.

Выбор организацией способа учета таких материалов зависит от существенности произведенных расходов и должен отвечать принципу рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Способ учета движения таких материалов (бланков, канцелярских принадлежностей и т.п.), выбранный организацией, подлежит отражению в учетной политике, формируемой организацией (п.8 ПБУ 1/98).

Поскольку бланки писем используются администрацией и менеджерами по продажам товаров организации для деловой переписки, расходы на их изготовление относятся к расходам по обычным видам деятельности как управленческие (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для целей формирования финансового результата деятельности такие расходы могут признаваться в себестоимости продаж полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

В целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы в сумме стоимости бланков для писем учитываются при расчете налога на прибыль как расходы на управление организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.18 п.1 ст.264 НК РФ). В соответствие со ст.320 НК РФ рассматриваемые расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   |                         |      |      |       |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено поступление     |      |      |       |                |
   |бланков, изготовленных   |      |      |       |                |
   |полиграфической          |      |      |       |                |
   |организацией             |      |      |       |                |
   |(12 000 — 2000)          |  10  |  60  | 10 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |полиграфической          |      |      |       |                |
   |организацией             |  19  |  60  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |полиграфической          |      |      |       |                |
   |организации стоимости    |      |      |       |Выписка банка по|
   |заказа                   |  60  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный в стоимости   |      |      |       |                |
   |заказа                   |  68  |  19  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |изготовление бланков     |      |      |       |                |
   |писем в составе расходов |      |      |       |   Требование—  |
   |на продажу               |  44  |  10  | 10 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.01.2003 ————