В качестве вклада в уставный капитал ООО от вновь принимаемого участника (юридического лица) получен комплект офисной мебели. По соглашению участников ООО данный комплект оценен в сумме 28 000 руб., что не превышает сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. На сумму вклада нового участника увеличивается уставный капитал ООО. Как отразить получение указанного имущества в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно п.2 ст.17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п.2 ст.15 Федерального закона N 14-ФЗ) <*>.

В соответствии с п.2 ст.19 Федерального закона N 14-ФЗ одновременно с решением об увеличении уставного капитала ООО на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с принятием третьего лица в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли, увеличением размера уставного капитала общества и изменением размеров долей участников общества.

Документы для государственной регистрации этих изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение вклада третьим лицом в полном размере, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц <**>, в течение месяца со дня внесения в полном размере вклада третьим лицом, подавшим заявление, но не позднее шести месяцев со дня принятия решения общего собрания участников общества. Указанные изменения в учредительных документах приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п.2 ст.19 Федерального закона N 14-ФЗ).

Для обобщения информации в бухгалтерском учете о состоянии и движении уставного капитала организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 80 "Уставный капитал".

Учитывая изложенные выше нормы Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов увеличение уставного капитала ООО отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Поскольку полученное от вновь принимаемого в ООО участника имущество (комплект офисной мебели) удовлетворяет условиям, указанным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС).

Согласно п.7 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.9 ПБУ 6/01).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фактическое поступление от участника вклада в виде объекта ОС отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". При принятии в эксплуатацию первоначальная стоимость этих объектов ОС списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

В целях налогообложения прибыли комплект офисной мебели первоначальной стоимостью более 10 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев признается амортизируемым имуществом и отражается в налоговом учете в составе основных средств (п.1 ст.256, п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с разъяснениями МНС России, содержащимися в п.3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, объекты ОС, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта ОС, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Подтверждающим документом, который в рассматриваемой ситуации должен быть предоставлен организации вновь принимаемым в общество участником, является, например, соответствующий налоговый регистр информации об объекте основных средств, предусмотренный Системой налогового учета, рекомендуемой МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал организации, в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение общего |
   |                         |      |      |       |    собрания    |
   |Отражено получение       |      |      |       | участников ООО,|
   |объекта ОС от третьего   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |лица, принимаемого в ООО,|      |      |       |передачи объекта|
   |в качестве вклада в      |      |      |       | ОС в качестве  |
   |уставный капитал         |  08  | 75—1 | 28 000|  вклада в УК   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено увеличение      |      |      |       |                |
   |уставного капитала ООО   |      |      |       |                |
   |(государственная         |      |      |       |   Изменения в  |
   |регистрация изменений в  |      |      |       |  учредительных |
   |учредительных документах)| 75—1 |  80  | 28 000|   документах   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен ввод в           |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |эксплуатацию полученного |      |      |       |    передачи    |
   |от участника объекта ОС  |  01  |  08  | 28 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п.2 ст.15 Федерального закона N 14-ФЗ). <**> Органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, с 01.07.2002 является МНС России (п.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 N 319). Порядок государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, установлен ст.ст.17 - 19 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц". В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.01.2003 ————