Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, получила от заказчика в декабре 2002 г. 100-процентный аванс в счет предстоящего выполнения работ, договорная стоимость которых составляет 72 000 руб., включая НДС 12 000 руб. Установленный договором срок сдачи работ заказчику - февраль 2003 г. Налоговым периодом по НДС является квартал. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете в 2002 г. операции, связанные с получением аванса?

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, не признаются доходами организации поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма полученного от заказчика аванса отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", на котором суммы полученных авансов учитываются обособленно.

На основании пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Согласно п.4 ст.164 НК РФ налогообложение в этом случае производится по ставке 20/120. Подлежащая уплате в бюджет сумма НДС, исчисленная с полученного от заказчика аванса, отражается в учете по дебету счета 62 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма полученного от заказчика аванса и соответствующая сумма исчисленного с него НДС указываются организацией по строке 270 разд.I "Расчет общей суммы налога" Декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2002 г., форма которой утверждена Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.

В целях налогообложения прибыли согласно пп.1 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) исключительно налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

В соответствии с разъяснениями МНС России, содержащимися в разд.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, налогоплательщики, применяющие кассовый метод, средства, полученные в порядке предварительной оплаты, отражают в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения. В этом случае при заполнении Декларации по налогу на прибыль организаций за 2002 г. по форме, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, признанный доход в сумме полученного от заказчика аванса без учета исчисленной с него суммы НДС (п.1 ст.248 НК РФ) указывается организацией по строке 010 Приложения N 1 к листу 02 и соответственно по строке 010 листа 02 Декларации <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи в декабре 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получен аванс от         |      |      |       |Выписка банка по|
   |заказчика                |  51  |  62  | 72 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с суммы     |      |      |       |                |
   |полученного аванса       |      |      |       |                |
   |(72 000 х 20/120) <**>   |  62  |  68  | 12 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Поскольку в соответствии с последним абзацем ст.248 НК РФ в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов, то в налоговом учете в феврале 2003 г. при сдаче результатов выполненных работ заказчику, выручка от реализации этих работ (100-процентная оплата за которые произведена заказчиком в 2002 г.) не отражается организацией в составе доходов. <**> В соответствии с п.18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет - фактура, который регистрируется в книге продаж. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.01.2003 ————