Наша организация заключила дилерское соглашение с оператором сотовой радиотелефонной связи, в соответствии с которым ей передаются эксклюзивные права по предоставлению доступа к телефонной сети посредством предоставления абонентам телефонных номеров (продаж SIM-карт) через свою розничную сеть. Срок действия соглашения - один год, территория действия соглашения - город Москва. Оператор сотовой радиотелефонной связи приступит к исполнению обязанностей по дилерскому соглашению после получения годового платежа за передачу указанного права, который составляет 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отразить разовый платеж по дилерскому соглашению в бухгалтерском учете?

В данном случае дилерское соглашение по сути является разновидностью агентского договора (ст.1005 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с п.1 ст.1007 ГК РФ агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории.

В данном случае за обязательство принципала не заключать в течение года аналогичных агентских договоров с другими агентами дилерским соглашением предусмотрена плата.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Для отражения расходов будущих периодов Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Таким образом, платеж за принимаемое принципалом обязательство не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, произведенный в виде фиксированного разового платежа, отражается в бухгалтерском учете организацией - агентом как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия дилерского соглашения.

Ежемесячно начиная с месяца, в котором вступает в силу дилерское соглашение, и в течение срока его действия (1 год) сумма расходов, связанных с его заключением, равномерно списывается на издержки обращения в размере 1/12 от указанной суммы. Эта операция отражается в учете согласно Плану счетов по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".

Расходы организации по платежам, произведенным в соответствии с дилерским соглашением, являются расходами по обычным видам деятельности, как расходы, связанные с изготовлением и продажей товаров (работ, услуг) (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы для целей формирования организацией финансового результата по обычным видам деятельности включаются в себестоимость проданных товаров, работ, услуг (п.9 ПБУ 10/99).

Погашение задолженности перед контрагентом отражается в учете записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Сумма НДС, подлежащая уплате фирме, оказывающей услуги связи, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 76.

Сумма НДС, уплаченная организации - поставщику услуг, принимается к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату. Эта операция отражается в учете по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Что касается учета расходов по платежу за принимаемое принципалом обязательство для целей налогообложения прибыли, то на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ такие расходы подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг). В соответствии со ст.272 НК РФ при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Таким образом, можно сказать, что годовой платеж по дилерскому соглашению будет учитываться при исчислении налога на прибыль равными долями в течение срока действия дилерского соглашения.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен платеж по     |      |      |       |Выписка банка по|
   |дилерскому соглашению    |  76  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Дилерское   |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |   соглашение,  |
   |дилерскому соглашению    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 — 2000)          |  97  |  76  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |уплаченная по дилерскому |      |      |       |                |
   |соглашению               |  19  |  76  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |   расчетному   |
   |НДС, уплаченная по       |      |      |       |     счету,     |
   |дилерскому соглашению    |  68  |  19  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Ежемесячно в течение года начиная с месяца,           |
   |         в котором вступило в силу дилерское соглашение         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списываются расходы за   |      |      |       |                |
   |переданные эксклюзивные  |      |      |       |                |
   |права по предоставлению  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доступа к телефонной сети|  44  |  97  |    833| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.01.2003 ————