Наша организация (издательство СМИ) занимается тиражированием и распространением справочной базы данных, которая выходит ежемесячно. Сентябрьский выпуск, содержащий информацию по конец августа включительно и изготовленный тиражом в 1000 экземпляров, удалось реализовать лишь в количестве 850 штук.

Фактическая себестоимость изготовленного тиража составила 25 000 руб. Сумма НДС по материалам, работам, услугам, использованным при изготовлении тиража, в сумме 3000 руб. была принята к вычету. В декабре при проведении инвентаризации было принято решение о списании морально устаревшей нереализованной части тиража базы данных за сентябрь и утилизации ее силами самой организации. Расходы по утилизации (заработная плата с начислениями) составила 300 руб. Как отразить операции по списанию нереализованной части тиража в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с п.1 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26.

Потребительская ценность периодического издания - справочной базы данных заключается в содержащейся в ней информации, которая очень быстро может потерять свою актуальность. Принимая во внимание специфику деятельности по выпуску периодической справочной базы данных, расходы по списанию части нереализованного тиража можно отнести к расходам, непосредственно связанным с изготовлением и продажей продукции. Такие расходы являются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы, связанные с продажей продукции (в том числе и стоимость нереализованной части тиража), отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в данном случае в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Поскольку уничтоженная морально устаревшая часть тиража не использована для продажи покупателям, то есть для осуществления операций, облагаемых НДС, то организация на основании п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ не имеет права на вычет суммы НДС, уплаченной поставщикам материалов, работ, услуг, использованных для изготовления уничтоженной части тиража, и, следовательно, должна восстановить к уплате в бюджет ранее принятую к вычету сумму НДС. Восстановленная сумма НДС по материалам, работам, услугам, использованным для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, учитывается в стоимости готовой продукции (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС относится в дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Увеличение стоимости готовой продукции за счет суммы восстановленного НДС отражается по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счета 19.

Согласно Плану счетов расходы по обычным видам деятельности подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

На основании пп.44 п.1 ст.264 НК РФ расходом, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу прибыль, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания, а также расходы на списание и утилизацию нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции. На наш взгляд, срок, установленный для периодических печатных изданий, применим и в случае периодического издания на электронных носителях. Считаем, что в данном случае расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, составят 2500 руб. (25 000 х 10%) при фактической стоимости нереализованной продукции 4200 руб., а также расходы, связанные с утилизацией, - 300 руб.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена ранее      |      |      |       |                |
   |принятая к вычету сумма  |      |      |       |                |
   |НДС по материалам,       |      |      |       |                |
   |работам, услугам,        |      |      |       |                |
   |использованным при       |      |      |       |                |
   |изготовлении списываемой |      |      |       |                |
   |части тиража             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3000 / 1000 х 150)      |  19  |  68  |    450| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановленная сумма НДС|      |      |       |                |
   |включена в стоимость     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |списываемой продукции    |  43  |  19  |    450| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |стоимости нереализованной|      |      |       |                |
   |части тиража             |      |      |       | Акт о списании |
   |(25 000 / 1000 х 150 +   |      |      |       |нереализованного|
   |+ 450)                   |  44  |  43  |  4 200|     тиража     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |    платежная   |
   |уничтожению              |      |      |       |    ведомость,  |
   |нереализованной части    |      |  69, |       |  Бухгалтерская |
   |тиража                   |  44  |  70  |    300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость нереализованной|      |      |       |                |
   |части тиража и расходы по|      |      |       |                |
   |ее уничтожению списаны в |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |себестоимость продаж     | 90—2 |  44  |  4 500| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.01.2003 ————