Организация (швейная мастерская) использует труд надомных работников. Швея - надомница для производственных нужд организации использует личную швейную машину. Согласно условиям трудового договора организация ежемесячно выплачивает работнице компенсацию за износ швейной машины, рассчитываемую исходя из ее стоимости и срока полезного использования. Стоимость машины сторонами договора определена в 6000 руб., а срок полезного использования - 4 года. То есть работнице ежемесячно выплачивается компенсация в размере 125 руб.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В соответствии со ст.310 Трудового кодекса РФ в случае использования надомником своих инструментов и механизмов ему выплачивается компенсация за их износ. Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, производятся работодателем в порядке, определенном трудовым договором.

Действующим законодательством нормы компенсации работникам за износ используемого инструмента не установлены. В рассматриваемом случае трудовым договором, заключенным с работницей, определено, что выплачиваемая компенсация за износ швейной машины рассчитывается исходя из ее стоимости, определенной сторонами трудового договора в 6000 руб., и срока полезного использования (4 года).

Расходы по выплате компенсации за износ инструмента, используемого работницей для производственных нужд организации, согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы по выплате работнице компенсации за износ швейной машины, используемой для производственных нужд организации, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Согласно п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом <*> все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Как было сказано выше, нормы компенсации за износ используемого инструмента законодательством Российской Федерации не установлены, однако возмещение данных расходов предусмотрено Трудовым кодексом РФ, следовательно, вся сумма выплачиваемой компенсации не подлежит обложению вышеперечисленными налогами, а также не признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |  Содержание операций    |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена работнице      |      |      |       |    Трудовой    |
   |ежемесячная компенсация  |      |      |       |    договор,    |
   |за износ швейной машины  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<**>                     |  20  |  73  |    125| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнице      |      |      |       |                |
   |ежемесячная компенсация  |      |      |       |    Расходный   |
   |за износ швейной машины  |  73  |  50  |    125| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.9.1.8.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, разъясняющего применение пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом расходы, возмещаемые работнику (в том числе надомнику) при использовании им личного имущества при выполнении трудовых обязанностей, в частности, компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также расходы, связанные с их использованием. Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, производятся работодателем в порядке, определенном соглашением сторон трудового договора. <**> Для целей налогообложения прибыли компенсация за износ инструмента, предусмотренная трудовым договором, относится к расходам на оплату труда (п.25 ст.255 НК РФ). При признании расходов методом начисления расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст.255 НК РФ расходов на оплату труда (п.4 ст.272 НК РФ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.01.2003 ————