Организация (ООО) в качестве вклада в уставный капитал получила бывшее в эксплуатации производственное оборудование, оцененное в 50 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО. Остаточная стоимость полученного оборудования по данным налогового учета передающей стороны составляет 53 000 руб. Срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, продолжительностью 3 года (с учетом срока нахождения в эксплуатации до момента передачи), амортизация начисляется линейным способом. Как отразить в учете получение указанного оборудования?

Порядок оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал ООО, определен п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", согласно которому денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Вносимое в качестве вклада в уставный капитал ООО оборудование принимается к учету в составе основных средств (ОС) организации по первоначальной стоимости, которой признается ее денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, то есть в данном случае - 50 000 руб. (п.п.4, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость вносимых в уставный капитал объектов ОС учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, которое может производиться линейным способом (п.п.17, 18 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета определяется в порядке, установленном п.20 ПБУ 6/01, при этом определение ожидаемого срока полезного использования, на наш взгляд, может производиться на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1, и данных о времени фактической эксплуатации объекта предыдущим собственником. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции в данном случае - со счетом 20 "Основное производство".

Для целей налогообложения прибыли производственное оборудование, в том числе полученное в качестве вклада в уставный капитал, признается основным средством, подлежащим амортизации (ст. 256, п.1 ст.257 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется в порядке, установленном п.1 ст.257 НК РФ, как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Глава 25 НК РФ не содержит особого порядка определения суммы расходов на приобретение основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны (то есть в данном случае - 53 000 руб.).

Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость полученного в уставный капитал оборудования, определенная для целей бухгалтерского учета, отличается от стоимости, по которой оборудование принимается к учету для целей налогообложения прибыли.

Доходы в виде стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал организации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли начисление амортизации по амортизируемому имуществу (за исключением имущества, перечисленного в п.2 ст.256 НК РФ) осуществляется в порядке, предусмотренном ст.259 НК РФ. Согласно п.12 ст.259 НК РФ для целей налогообложения прибыли организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по полученному оборудованию для целей налогообложения прибыли составит 1472,22 руб. (53 000 / 36), что, как видно из приведенной ниже таблицы отражения в учете хозяйственных операций, не соответствует сумме ежемесячных амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |Отражено получение от    |      |      |       |  документы ООО,|
   |учредителя оборудования в|      |      |       |  Акт приемки — |
   |качестве вклада в        |      |      |       |    передачи    |
   |уставный капитал ООО     | 08—4 | 75—1 | 50 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Полученное оборудование  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |принято к учету в составе|      |      |       |    передачи    |
   |основных средств         |  01  | 08—4 | 50 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода оборудования |
   |    в эксплуатацию и до полного погашения его стоимости либо    |
   |                 выбытия с бухгалтерского учета                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |полученному оборудованию |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(50 000 / 3 / 12)        |  20  |  02  |   1389| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.01.2003 ————