Строительная организация в соответствии с трудовыми договорами застраховала рабочих и работников аппарата управления по договорам страхования жизни на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей на срок 12 месяцев. В соответствии с условиями договоров 30.10.2002 страховщику перечислена единовременно страховая премия в размере 120 000 руб. (из них 96 000 руб. - на страхование рабочих, 24 000 руб. - на страхование работников аппарата управления). Договоры страхования вступают в силу со дня, следующего за днем перечисления денежных средств страховщику. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления. Как отражаются в бухгалтерском учете и признаются в целях налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование работников организации?

Для учета расчетов по договорам добровольного страхования имущества и персонала организации, по которым организация выступает страхователем, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В целях бухгалтерского учета расходы организации по добровольному страхованию работников, предусмотренному условиями трудовых договоров, являются расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы признаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99), при соблюдении условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99.

В рассматриваемой ситуации перечисление страховых платежей произведено организацией в отчетном периоде за последующие 12 месяцев, следовательно, они отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Планом счетов по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В данном случае расходы по страхованию списываются ежемесячно равными долями и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности, которые учитываются на счете 20 "Основное производство" - в части расходов на страхование рабочих, и на счете 26 "Общехозяйственные расходы" - в части расходов на страхование работников аппарата управления.

Предусмотренные условиями трудовых договоров взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда и включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника (п.16 ст.255 НК РФ).

Согласно п.6 ст.272 НК РФ, в случае если по условиям договора добровольного страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора. Следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы по страхованию признаются в бухгалтерском и налоговом учете одновременно.

В соответствии с разъяснениями МНС России, изложенными в разделе 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, расходы по добровольному страхованию всех работников организации (независимо от их участия в производственном процессе), учитываемые для целей налогообложения в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ, являются косвенными расходами. Согласно п.2 ст.318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.213 НК РФ суммы страховых взносов, внесенные за физических лиц из средств работодателей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Кроме того, согласно пп.7 п.1 ст.238 НК РФ суммы взносов, уплаченные организацией по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и соответственно не включаются в налоговую базу при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена страховая    |      |      |       |                |
   |премия по договорам      |      |      |       |Выписка банка по|
   |страхования работников   | 76—1 |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по страхованию   |      |      |       |Страховой полис,|
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  | 76—1 |120 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Ежемесячно (начиная с ноября 2002 г.) в течение        |
   |         срока действия договоров страхования работников        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признаны в учете расходы |      |      |       |                |
   |по страхованию рабочих,  |      |      |       |Страховой полис,|
   |относящиеся к текущему   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |месяцу (96 000 / 12)     |  20  |  97  |  8 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признаны в учете расходы |      |      |       |                |
   |по страхованию работников|      |      |       |                |
   |аппарата управления,     |      |      |       |Страховой полис,|
   |относящиеся к текущему   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |месяцу (24 000 / 12)     |  26  |  97  |  2 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 31.12.2002 ————