Организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, получила товар на сумму 600 000 руб., включая НДС 100 000 руб. Весь товар был реализован магазину за 660 000 руб., включая НДС 110 000 руб. После этого продавец товара направил в адрес организации уведомление о предоставлении скидки в размере 5%, с учетом которой организация оплатила товар. Согласно учетной политике организации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день отгрузки товара, оценка покупных товаров для целей бухгалтерского и налогового учета определяется по себестоимости единицы товара.

Согласно ст.454 ГК РФ по договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). На основании ст.486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли - продажи и не вытекает из существа обязательства.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении материально - производственных запасов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (п.п.5, 6 ПБУ 5/01).

Для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 41 "Товары". Оприходование приобретенного товара отражается записью по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная организации при приобретении товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи, подлежат вычетам после принятия на учет указанных товаров при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу (пп.2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Принятие к вычету уплаченного НДС отражается в учете записью по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров. Для отражения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, Планом счетов предназначен счет 90 "Продажи". При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 при выбытии материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

В рассматриваемом случае оценка покупных товаров при их продаже определяется организацией по себестоимости единицы товара, которая списывается с кредита счета 41 "Товары в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике организации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день отгрузки товара. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. В рассматриваемой ситуации после того, как товар реализован магазину, продавцом предоставлена скидка. В подтверждение этому организацией было получено уведомление с указанием данных о конкретной поставке и сумме предоставляемой скидки. В бухгалтерском учете на сумму предоставленной скидки уменьшается задолженность продавцу - списывается кредиторская задолженность. Организация и продавец не изменяют цену договора.

Согласно ст.415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Таким образом, прощение долга организации со стороны продавца в сумме предоставленной скидки, на наш взгляд, следует рассматривать как прибыль организации. На основании п.8 ПБУ 9/99 часть кредиторской задолженности перед поставщиком в размере скидки, предоставленной организации согласно письменному уведомлению продавца, включается в состав внереализационных доходов организации. Внереализационные доходы организации в виде суммы скидки, предоставленной продавцом товара, отражаются записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В рассматриваемой ситуации для целей налогообложения прибыли часть кредиторской задолженности перед продавцом товара (включая соответствующую часть суммы НДС), списываемой организацией на основании уведомления продавца о предоставлении скидки, признается внереализационными доходами организации (п.18 ст.250 НК РФ).

Суммы налога на добавленную стоимость, не принимаемые к вычету в части предоставленной поставщиком скидки, на наш взгляд, отражаются в составе прочих внереализационных расходов организации (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). На эту сумму налога на добавленную стоимость в учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В целях налогообложения прибыли суммы налогов (в данном случае сумма НДС), относящиеся к поставленным товарно - материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов (пп.14 п.1 ст.265 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован приобретенный|      |      |       |   Отгрузочные  |
   |товар (без учета НДС)    |      |      |       |    документы   |
   |(600 000 — 100 000)      |  41  |  60  |500 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС       |      |      |       |                |
   |по приобретенному товару |  19  |  60  |100 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма выручки   |      |      |       |    Товарная    |
   |от продажи товара        |  62  | 90—1 |660 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС со стоимости|      |      |       |                |
   |реализованного товара    | 90—3 |  68  |110 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана покупная         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |стоимость товара         | 90—2 |  41  |500 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |Выписка банка по|
   |товара покупателем       |  51  |  62  |660 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |                |
   |товара поставщику с      |      |      |       |                |
   |учетом предоставленной   |      |      |       |                |
   |скидки (600 000 —        |      |      |       |Выписка банка по|
   |600 000 х 5%)            |  60  |  51  |570 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Выписка банка |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  по расчетному |
   |НДС по приобретенному    |      |      |       |     счету,     |
   |товару (100 000 —        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |100 000 х 5%)            |  68  |  19  | 95 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |Отражена в составе       |      |      |       |  Уведомление о |
   |внереализационных        |      |      |       | предоставлении |
   |доходов сумма скидки     |  60  | 91—1 | 30 000|     скидки     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |  Уведомление о |
   |относящаяся к сумме      |      |      |       | предоставлении |
   |полученной скидки        | 91—2 |  19  |  5 000|     скидки     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.В.Непомнящая Компания "Профессиональный аудитор" 30.12.2002 ————