Организация в сентябре приобрела телефонный аппарат за 11 280 руб., включая НДС 1880 руб., и заключила договор с оператором, предоставляющим услуги сотовой связи, на неопределенный срок. Стоимость подключения к сети сотовой связи составила 6000 руб., включая НДС 1000 руб.

В декабре телефонный аппарат был продан другой организации за 15 600 руб., включая НДС 2600 руб. Срок полезного использования телефона был установлен в 4 года (третья группа по Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Согласно учетной политике организации амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день отгрузки товара.

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Поскольку указанные условия выполняются в отношении телефонного аппарата, приобретаемого организацией, то данный телефонный аппарат учитывается в составе основных средств. Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение основных средств помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), относятся также фактические затраты организации на приведение их в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01). В рассматриваемом случае первоначальной стоимостью телефона, по которой он будет принят к учету, является сумма затрат организации на его приобретение и подключение к сети сотовой связи.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Затраты на приобретение телефонного аппарата и подключение его к сети сотовой связи отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и кредиту счета 60.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость телефонного аппарата, принимаемого в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" по соответствующему субсчету, например, субсчет 01-1 "Объекты связи".

Суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к уплате организацией по приобретенному телефонному аппарату и по услугам подключения к сети сотовой связи, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции со счетом 60 .

Суммы НДС, предъявленные продавцом телефонного аппарата и оператором сотовой связи, организация имеет право принять к вычету при наличии счетов - фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу и оператору после принятия телефонного аппарата на учет в составе основных средств (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет по НДС отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 19, субсчет 19-1.

Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным Положением. В учетной политике организации закреплен линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п.п.19, 20 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от того, для каких целей используется этот объект.

В целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. На основании пп.3 п.2 ст.253 НК РФ суммы начисленной амортизации по принятому в качестве объекта основных средств телефонному аппарату включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

В декабре организацией принято решение продать телефонный аппарат, числящийся в учете в качестве объекта основных средств. На основании п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления от продажи основных средств являются операционными доходами. Согласно п.30 ПБУ 6/01 выручка от реализации объекта основных средств принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Сумма такой выручки отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта в корреспонденции с кредитом субсчета 01-1, а в кредит - сумма накопленной амортизации в корреспонденции с дебетом счета 02. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет 01-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС. На основании учетной политики организации сумма НДС, начисленная при реализации телефонного аппарата, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.

На основании пп.1 п.1 ст.268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи сентября                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Оприходован телефонный   |      |      |       |    Товарная    |
   |аппарат                  | 08—4 |  60  |  9 400|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный продавцом  |      |      |       |                |
   |телефонного аппарата     | 19—1 |  60  |  1 880|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |по подключению телефона  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |к сети сотовой связи     | 08—4 |  60  |  5 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |оператором сотовой связи | 19—1 |  60  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |Выписка банка по|
   |телефона                 |  60  |  51  | 11 280|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |                |
   |подключения телефона     |      |      |       |Выписка банка по|
   |к сети связи             |  60  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Телефон передан в        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |эксплуатацию             |      |      |       |     передачи   |
   |(9400 + 5000)            | 01—1 | 08—4 | 14 400|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Приняты к вычету суммы   |      |      |       |    средств,    |
   |НДС (1880 + 1000)        |  68  | 19—1 |  2 880|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи октября и ноября              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |(25,  |      |       |                |
   |телефонному аппарату     |26, 44|      |       |  Бухгалтерская |
   |(14 400 / 4 / 12)        |и др.)|  02  |    300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи декабря                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |                |
   |продажи телефонного      |      |      |       |                |
   |аппарата                 |  62  | 91—1 | 15 600|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по          |      |      |       |                |
   |реализованному           |      |      |       |                |
   |телефонному аппарату     | 91—2 |  68  |  2 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |    передачи    |
   |телефонного аппарата     | 01—2 | 01—1 | 14 400|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |                |
   |начисленная за время     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |эксплуатации телефонного |      |      |       |    передачи    |
   |аппарата (300 х 2)       |  02  | 01—2 |    600|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Списана остаточная       |      |      |       |    средств,    |
   |стоимость проданного     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |телефонного аппарата     | 91—2 | 01—2 | 13 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен убыток от продажи|      |      |       |                |
   |объекта основных         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |средств <*>              |  99  | 91—9 |    800| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Последними записями декабря, без учета других хозяйственных операций. В соответствии с п.3 ст.268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Таким образом, в рассматриваемой ситуации убыток в размере 800 руб., полученный организацией от реализации телефонного аппарата, включается в состав прочих расходов равными долями в течение 46 месяцев. М.В.Непомнящая Компания "Профессиональный аудитор" 30.12.2002 ————