Организация (аптека), имеющая лицензию на фармацевтическую деятельность и осуществляющая продажу населению лекарственных средств на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в отчетном месяце приобрела лекарственные средства (облагаемые НДС по налоговой ставке 10%) на сумму 110 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.). До подачи лекарств в торговый зал организация собственными силами провела их предпродажную подготовку. Затраты по предпродажной подготовке (заработная плата работников, единый социальный налог и др.) составили 400 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета товары учитываются по покупным ценам.

Особенности продажи лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения установлены разд.VIII Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.

Так, в соответствии с п.75 Правил лекарственные средства до подачи в торговый зал должны пройти предпродажную подготовку, которая включает распаковку, рассортировку и осмотр товара; проверку качества товара (по внешним признакам) и наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе (поставщике).

Товары согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, являются частью материально - производственных запасов (МПЗ) организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Оприходование прибывших на склад товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", по стоимости их приобретения в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся, в частности, затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Таким образом, в рассматриваемом случае затраты по предпродажной подготовке лекарственных средств, которая проведена до подачи лекарственных средств в торговый зал, отражаются по дебету счета 41, субсчет 41-1, в корреспонденции с кредитом счетов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Согласно пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ в случае приобретения товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров. Поскольку организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком НДС (ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"), то сумму НДС, предъявленную поставщиком лекарственных средств, организация включает в фактическую себестоимость приобретенных лекарственных средств.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходованы             |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |лекарственные средства   |      |      |       |    документы   |
   |(с учетом НДС)           | 41—1 |  60  |110 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |Отражены затраты по      |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |предпродажной подготовке | 41—1 | и др.|    400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |лекарственные средства   |  60  |  51  |110 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.12.2002 ————