Организация заказала и оплатила стоимость изготовления вывески с информацией о режиме работы организации (9000 руб., включая НДС 1500 руб.). Стоимость доставки вывески составила 600 руб., включая НДС 100 руб., стоимость установки вывески составила 1500 руб., включая НДС 250 руб.

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Поскольку указанные условия выполняются при приобретении вывески с информацией о режиме работы организации, то приобретенная вывеска учитывается в составе основных средств. Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся также фактические затраты организации на доставку данных основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01). В рассматриваемом случае первоначальной стоимостью вывески является сумма затрат организации на приобретение (сумма, уплачиваемая по договору поставщику), доставку и установку вывески.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно - материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно - материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. При оплате поставщику счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета затрат, связанных с приобретением основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, переданных в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Если организация установила в своей учетной политике такое списание стоимости объектов основных средств, то согласно Плану счетов и Инструкции по его применению стоимость вывески списывается на затраты производства записью по дебету счетов учета затрат на производство (в данном случае счет 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 01.

Для целей налогообложения прибыли имущество первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым на основании п.1 ст.256 НК РФ. Затраты организации на приобретение такого имущества включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Товарная    |
   |Приобретена вывеска      | 08—4 |  60  |  7 500|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенной вывеске    |  19  |  60  |  1 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |Выписка банка по|
   |вывески поставщику       |  60  |  51  |  9 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Акт о приемке— |
   |Отражена стоимость       |      |      |       | сдаче оказанных|
   |доставки вывески         | 08—4 |  60  |    500|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по доставке  |      |      |       |                |
   |вывески                  |  19  |  60  |    100|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |Выписка банка по|
   |доставки вывески         |  60  |  51  |    600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приемке |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |   выполненных  |
   |установки вывески        | 08—4 |  60  |  1 250|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по установке |      |      |       |                |
   |вывески                  |  19  |  60  |    250|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена подрядчику      |      |      |       |                |
   |стоимость установки      |      |      |       |Выписка банка по|
   |вывески                  |  60  |  51  |  1 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Вывеска принята к учету  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |в составе объектов       |      |      |       |    передачи    |
   |основных средств         |  01  | 08—4 |  9 250|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт  приемки— |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Сумма НДС по принятой к  |      |      |       |    средств,    |
   |учету вывеске принята к  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |вычету <*>               |  68  |  19  |  1 850| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана на затраты       |      |      |       |                |
   |стоимость приобретенной  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |вывески                  |  26  |  01  |  9 250| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумму НДС, предъявленную продавцом вывески, а также организациями, осуществляющими доставку и установку вывески, организация имеет право принять к вычету при наличии счетов - фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику и подрядчикам после принятия вывески на учет в состав основных средств (пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). М.В.Непомнящая Компания "Профессиональный аудитор" 30.12.2002 ————