Строительная организация приобрела 3 комплекта спецодежды стоимостью 3000 руб. каждый, включая НДС 500 руб. Спецодежда выдана рабочим основного производства во временное пользование. Один комплект спецодежды был рабочим испорчен. Администрация организации вынесла распоряжение взыскать с виновного лица сумму причиненного ущерба в размере рыночной стоимости испорченной одежды. Рыночная стоимость комплекта спецодежды на момент порчи составляет 5000 руб. Согласно учетной политике организации срок полезного использования спецодежды менее 12 месяцев.

Согласно ст.ст.212, 221 Трудового кодекса Российской Федерации обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В соответствии с п.17 Постановления Минтруда России от 18.12.1998 N 51 работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам средств индивидуальной защиты в установленные сроки. Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты должны записываться в личную карточку работника.

Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, установлено, что в качестве материально - производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). В рассматриваемой ситуации спецодежда, используемая строительной организацией при выполнении строительных работ, согласно принятой учетной политике принимается к учету в качестве материально - производственных запасов (п.п.2, 4 ПБУ 5/01). В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В рассматриваемом случае фактической себестоимостью комплектов спецодежды признается сумма фактических затрат организации на приобретение, т.е. сумма, подлежащая уплате поставщику (продавцу) в соответствии с условиями договора, за исключением налога на добавленную стоимость.

Для обобщения информации о наличии и движении материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 10 "Материалы". Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Фактический расход материалов в производстве отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). В данном случае стоимость спецодежды списывается в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".

В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). При этом затраты на приобретение спецодежды учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации (подраздел 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

В рассматриваемой ситуации организация приобретает спецодежду в соответствии с требованиями ст.ст.212, 221 ТК РФ, а также Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. В этом случае расходы на приобретение спецодежды включаются в состав материальных расходов организации.

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная организации при приобретении спецодежды, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации и уплаченные ей при приобретении спецодежды, подлежат вычету после принятия на учет указанной спецодежды (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет учтенных по дебету счета 19 сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с п.2 ст.243 Трудового кодекса РФ на работника организации в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, возлагается материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст.246 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации в соответствии с распоряжением администрации организации полный размер причиненного ущерба определен в размере рыночной стоимости испорченной спецодежды.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей Планом счетов предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В рассматриваемом случае стоимость спецодежды полностью списана при передаче в эксплуатацию, т.е. ее балансовая стоимость равна нулю. В связи с этим вся сумма ущерба, подлежащего взысканию с виновного лица, включается в состав доходов будущих периодов записью по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". В случае взыскания потерь от порчи за счет виновных лиц по кредиту счета 94 отражается списание потерь от порчи в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Взыскание суммы причиненного ущерба с виновного лица за счет заработной платы отражается записью по дебету счета 73, субсчет 73-2, в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на суммы произведенных удержаний.

Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, к внереализационным доходам относятся поступления в возмещение причиненных организации убытков. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по мере взыскания с виновного лица причитающихся с него сумм в учете производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-4, в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В целях исчисления налога на прибыль доходы в виде сумм возмещения ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п.3 ст.250 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходована             |      |      |       |                |
   |приобретенная спецодежда |      |      |       |    Накладная   |
   |(без учета НДС)          |      |      |       |   поставщика,  |
   |((3000 — 500) х 3)       |  10  |  60  |  7 500| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенной спецодежде |      |      |       |                |
   |(500 х 3)                |  19  |  60  |  1 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |Выписка банка по|
   |спецодежды поставщику    |  60  |  51  |  9 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по приобретенной     |      |      |       |Выписка банка по|
   |спецодежде               |  68  |  19  |  1 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отнесена на затраты      |      |      |       |                |
   |стоимость приобретенной  |      |      |       |   Требование—  |
   |спецодежды               |  25  |  10  |  7 500|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Данные     |
   |Сумма ущерба от порчи    |      |      |       | о рыночной цене|
   |спецодежды учтена в      |      |      |       |   спецодежды,  |
   |составе доходов будущих  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов                 |  94  | 98—4 |  5 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Отражена сумма ущерба,   |      |      |       |  руководителя, |
   |подлежащая возмещению    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работником               | 73—2 |  94  |  5 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Стоимость испорченной    |      |      |       |  руководителя, |
   |спецодежды удержана из   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработной платы         |      |      |       |    платежная   |
   |работника <*>            |  70  | 73—2 |  5 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма погашенного ущерба |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |внереализационных доходов| 98—4 | 91—1 |  5 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии со ст.138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. М.В.Непомнящая Компания "Профессиональный аудитор" 30.12.2002 ————