Организация общественного питания (ресторан) в отчетном месяце закупила у физического лица, являющегося работником организации, картофель на сумму 1600 руб.

Приобретенный организацией картофель, предназначенный для приготовления блюд, принимается к бухгалтерскому учету в соответствии с п.п.2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в качестве материально - производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Для обобщения информации о наличии и движении товарных запасов, находящихся в кладовых организациях, оказывающих услуги общественного питания, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах".

Таким образом, оприходование картофеля отражается по дебету счета 41, субсчет 41-1, в корреспонденции в рассматриваемом случае с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Согласно п.13 ст.217 НК РФ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции растениеводства, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово - огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

В рассматриваемом случае будем исходить из того, что налогоплательщиком (физическим лицом, являющимся работником организации) представлен какой-либо из вышеуказанных документов. В таком случае выплачиваемый физическому лицу доход не подлежит обложению НДФЛ.

Что касается единого социального налога (ЕСН), то при выплате физическому лицу денежных средств за проданный им картофель у организации не возникает объекта обложения ЕСН. Это обусловлено тем, что согласно п.1 ст.236 НК РФ не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество. Также у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован картофель,   |      |      |       |                |
   |приобретенный у          |      |      |       | Закупочный акт |
   |работника организации <*>| 41—1 |  73  |  1 600| (форма N ОП—5) |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено работнику за    |      |      |       |    Расходный   |
   |картофель                |  73  |  50  |  1 600| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для оформления закупки продуктов у населения применяется закупочный акт, форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.12.2002 ————