Организация розничной торговли, осуществляющая продажу строительных материалов (лесо- и пиломатериалов), в отчетном месяце приобрела пиломатериалы на сумму 240 000 руб. (включая НДС 40 000 руб.). При складировании пиломатериалов организация собственными силами провела их предпродажную подготовку, которая включала в себя осмотр материалов, их разбраковку и рассортировку. Затраты по предпродажной подготовке (заработная плата работников, единый социальный налог и др.) составили 700 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета товары учитываются по покупным ценам.

Особенности продажи строительных материалов и изделий установлены разд.XIV Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.

Так, в соответствии с п.п.104 - 106 Правил строительные материалы (в том числе пиломатериалы) должны пройти предпродажную подготовку, которая включает в себя осмотр товара, его разбраковку и рассортировку, проверку наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе. Строительные материалы и изделия размещаются раздельно по размерам, маркам, сортам и другим характеристикам, определяющим их область применения и потребительские свойства. Отбор покупателем строительных материалов и изделий может производиться как в торговом зале, так и непосредственно в местах их складирования.

Товары согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, являются частью материально - производственных запасов (МПЗ) организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Оприходование прибывших на склад товаров согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", по стоимости их приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с п.6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся, в частности, затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Таким образом, в рассматриваемом случае затраты по предпродажной подготовке пиломатериалов, которая проведена непосредственно при складировании пиломатериалов, отражаются по дебету счета 41, субсчет 41-1, в корреспонденции с кредитом счетов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |Оприходованы             |      |      |       |   документы    |
   |пиломатериалы <*>        | 41—1 |  60  |200 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |<**>                     |  19  |  60  | 40 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Расчетно—    |
   |                         |      |      |       |   платежная    |
   |Отражены затраты по      |      |  70, |       |   ведомость,   |
   |предпродажной подготовке |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |пиломатериалов <*>       | 41—1 | и др.|    700| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |пиломатериалы            |  60  |  51  |240 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС по пиломатериалам    |  68  |  19  | 40 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.1.3, разъясняющему применение ст.268 Налогового кодекса РФ, Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, для целей налогового учета стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренных договором. Стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, относится к прямым расходам текущего месяца (ст.320 НК РФ). Что касается расходов по предпродажной подготовке, то для целей налогообложения прибыли они включаются в издержки обращения, которые признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товаров текущего месяца (ст.320 НК РФ). <**> Сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, организация в соответствии с пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату товара. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.12.2002 ————