Торговая организация доукомплектовала арендуемый ею грузовой автомобиль огнетушителем, аптечкой и знаком аварийной остановки, которые были приобретены через подотчетное лицо в организации розничной торговли. Под отчет работнику выданы из кассы организации денежные средства в сумме 1000 руб. Согласно авансовому отчету работника и приложенным оправдательным документам (товарные и кассовые чеки) стоимость огнетушителя составляет 600 руб., аптечки - 200 руб., знака аварийной остановки - 150 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет кассовым методом.

Отсутствие на грузовом автомобиле аптечки, огнетушителя, знака аварийной остановки по ГОСТ 24333-97 признается неисправностью автомобиля, при которой запрещается его эксплуатация <*>.

Доукомплектование арендованного автомобиля аптечкой, огнетушителем и знаком аварийной остановки не носит капитального характера, следовательно, приобретенные организацией материальные ценности принимаются к учету в составе материалов.

Приобретенные организацией материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в данном случае признается сумма фактических затрат на их приобретение (п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование материалов, приобретенных через подотчетное лицо, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", предназначенному для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы <**>.

В целях бухгалтерского учета расходы, связанные с приобретением материалов и иных материально - производственных запасов, используемых для содержания и эксплуатации основных средств, формируют расходы по обычным видам деятельности (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Передача приобретенных материальных ценностей в эксплуатацию (доукомплектование ими автомобиля) отражается в учете торговой организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 10.

В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение материалов, используемых для содержания и эксплуатации основных средств и иного имущества, являются согласно пп.2 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ расходами, связанными с производством и реализацией, и относятся к материальным расходам (пп.2 п.1 ст.254 НК РФ). При кассовом методе определения доходов и расходов расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ). При этом расходы по приобретению материалов учитываются в составе расходов по мере списания данных материалов в производство (пп.1 п.3 ст.273 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы по доукомплектованию арендованного грузового автомобиля огнетушителем, аптечкой и знаком аварийной остановки признаются в бухгалтерском и налоговом учете одновременно.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |Выданы работнику денежные|      |      |       |    Расходный   |
   |средства под отчет <**>  |  71  | 50—1 |  1 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |Оприходован огнетушитель |  10  |  71  |    600| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходована             |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |автомобильная аптечка    |  10  |  71  |    200| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован знак         |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |аварийной остановки      |  10  |  71  |    150| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен возврат в кассу  |      |      |       |                |
   |не использованных        |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |работником денежных      |      |      |       |    Приходный   |
   |средств                  | 50—1 |  71  |     50| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Переданы в эксплуатацию  |      |      |       |                |
   |огнетушитель, аптечка и  |      |      |       |   Требование—  |
   |знак аварийной остановки |  44  |  10  |    950|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.1 ст.19 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" запрещается эксплуатация транспортных средств при наличии у них технических неисправностей, создающих угрозу безопасности дорожного движения. Перечень неисправностей транспортных средств и условия, при которых запрещается их эксплуатация, определяются Правительством Российской Федерации. <**> Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.12.2002 ————