Кондитерская фабрика устраивает новогодний банкет для своих работников. Для организации банкета по распоряжению руководителя была передана готовая продукция фактической себестоимостью 5000 руб. Цена реализации такой продукции - 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Как отразить передачу продукции для организации банкета в бухгалтерском и налоговом учете?

Расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий являются для организации внереализационными расходами в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, внереализационные расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". В данном случае на счет 91, субсчет 91-2, списывается фактическая себестоимость готовой продукции, переданной для организации банкета, в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция".

Для целей налогообложения прибыли расходы по проведению банкета для своих работников не могут учитываться при определении налоговой базы (п.49 ст.270 Налогового кодекса РФ), поскольку не выполняется одно из условий признания расходов, предусмотренных п.1 ст.252 НК РФ, согласно которому расходами признаются затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с этим передача готовой продукции для организации банкета для своих работников признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании пп.2 п.1 ст.146 НК РФ (как передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций).

Порядок определения налоговой базы по НДС при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд предусмотрен ст.159 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без включения в них НДС и налога с продаж. Согласно изложенному в данном случае НДС следует начислить исходя из цены реализации готовой продукции, то есть в сумме 2000 руб.

Сумма НДС, начисленного по передаче готовой продукции для проведения банкета, отражается в учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91, субсчет 91-2. В состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанная сумма также не включается по вышеприведенным основаниям.

Что касается вопроса обложения стоимости переданной для проведения новогоднего банкета готовой продукции налогом на доходы физических лиц, то, на наш взгляд, у организации не возникает обязанности исчислять и удерживать с работников указанный налог по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно п.1 ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества. При этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе (п.2 ст.211 НК РФ). Указанная норма НК РФ предполагает, что доходы должны иметь адресный характер, т.е. конкретные товары (работы, услуги) должны быть получены конкретными лицами. В данном же случае невозможно установить, какое именно количество продукции было потреблено (получено) каждым работником, участвовавшим в банкете.

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не предусматривает порядка, в котором определяется доход конкретного лица в подобных ситуациях. Поэтому, по нашему мнению, стоимость переданной организацией для проведения банкета готовой продукции нельзя рассматривать как доходы работников, для которых проводился этот банкет. Аналогичная точка зрения была изложена в п.8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 применительно к исчислению подоходного налога.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |  Распоряжение  |
   |продукции для проведения |      |      |       |  руководителя, |
   |новогоднего банкета для  |      |      |       |   Требование—  |
   |работников организации   | 91—2 |  43  |  5 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по передаче |      |      |       |                |
   |продукции для собственных|      |      |       |                |
   |нужд, стоимость которой  |      |      |       |                |
   |не учитывается при       |      |      |       |                |
   |исчислении налога на     |      |      |       |                |
   |прибыль организаций <*>  | 91—2 |  68  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца списано сальдо    |      |      |       |                |
   |прочих доходов и расходов|      |      |       |                |
   |(без учета иных          |      |      |       |                |
   |возможных доходов и      |      |      |       |                |
   |расходов)                |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 + 2000)            | 91—9 | 91—2 |  7 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.3 ст.169 НК РФ налогоплательщик при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.12.2002 ————