Производственная организация в декабре провела текущий ремонт арендуемого помещения, используемого под офис, воспользовавшись услугами индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность по оказанию ремонтно - строительных услуг на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Проведение текущего ремонта арендуемого помещения за счет средств арендатора предусмотрено договором аренды. Договорная стоимость работ составила 12 000 руб. Расчеты произведены в безналичной форме в этом же месяце после подписания акта приемки - сдачи выполненных работ. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организация определяет методом начисления.

В соответствии с п.2 ст.616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, в том числе арендованных основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.

Расходы по поддержанию арендуемого помещения в исправном состоянии (в данном случае расходы на его текущий ремонт) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и индивидуальным предпринимателем (п.6 ПБУ 10/99).

Расходы по текущему ремонту арендуемого помещения, используемого под офис, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются в рассматриваемом случае по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов, например с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Стоимость ремонтных работ, выполненных индивидуальным предпринимателем, в данном случае НДС не содержит, поскольку индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, в соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" не является плательщиком НДС.

Для целей налогообложения прибыли расходы на текущий ремонт арендуемого помещения относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.253, ст.260 Налогового кодекса РФ).

При признании расходов методом начисления расходы на ремонт арендуемого помещения признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п.5 ст.272 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы на текущий ремонт арендуемого помещения признаются косвенными расходами (п.1 ст.318 НК РФ).

В заключение отметим, что согласно п.24 ст.217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Вознаграждение, выплачиваемое индивидуальному предпринимателю, не признается для организации объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ) и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Акт приемки— |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |     сдачи      |
   |работ по текущему ремонту|      |      |       |   выполненных  |
   |помещения <*>            |  26  |  60  | 12 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства                 |      |      |       |                |
   |индивидуальному          |      |      |       |Выписка банка по|
   |предпринимателю          |  60  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы", является элементом учетной политики организации. Если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы списываются в качестве условно - постоянных, то при формировании финансового результата в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 26 "Общехозяйственные расходы". Если же учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов в себестоимость продукции, то суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов учета затрат на производство. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.12.2002 ————