Организация розничной торговли для проведения новогоднего вечера для своих работников, организованного в помещении магазина, передает со склада товар, продажная цена которого составляет 10 080 руб., в том числе НДС 1600 руб., налог с продаж 480 руб. Ставка НДС по данному товару составляет 20%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Сумма торговой наценки по использованному товару составляет 2500, Сумма НДС, уплаченная по данному товару, принята к вычету в полном объеме. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные операции?

Расходы организации на проведение новогоднего вечера могут быть признаны организацией внереализационными на основании п.п.4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, списание стоимости товаров для проведения праздничного вечера отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".

В данном случае учет товаров организация ведет по продажным ценам, с отдельным учетом наценки на счете 42 "Торговая наценка". В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы торговой наценки по использованным для проведения новогоднего вечера товарам сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.

В целях исчисления налога на прибыль стоимость использованных при проведении новогоднего вечера товаров не учитывается в составе расходов на основании п.49 ст.270 Налогового кодекса РФ, поскольку расходы на проведение праздничного вечера не являются экономически обоснованными (п.1 ст.252 НК РФ).

Использование товаров при проведении праздничного вечера в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ признается объектом налогообложения как передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

Налоговая база в данном случае определяется согласно п.1 ст.159 НК РФ как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж. В данном случае налоговая база определяется исходя из продажной цены использованных товаров (без НДС и налога с продаж), которая составляет 8000 руб. (10 080 - 1600 - 480).

Сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Акт о списании |
   |Списана стоимость        |      |      |       |  товаров для   |
   |товаров, использованных  |      |      |       |   проведения   |
   |при проведении вечера <*>| 91—2 |  41  | 10 080|     банкета    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        СТОРНО           |      |      |       |                |
   |Списана наценка по       |      |      |       |                |
   |товарам, переданным для  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |организации вечера       | 91—2 |  42  |  2 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС со          |      |      |       |                |
   |стоимости товаров,       |      |      |       |                |
   |использованных при       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проведении вечера        | 91—2 |  68  |  1 600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Стоимость товаров, использованных при проведении праздничного вечера, на основании п.1 ст.210 и п.2 ст.211 НК РФ, в целях исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доходом, полученным в натуральной форме. Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ с учетом суммы НДС и налога с продаж. Таким образом, если организация может определить количество участников банкета и стоимость товаров, полученных каждым из сотрудников, то необходимо исчислить и удержать с доходов, полученных этими сотрудниками, налог на доходы физических лиц. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.12.2002 ————