Организация, предоставляющая имущество в прокат, списывает пришедший в негодность по вине арендатора и не подлежащий ремонту предмет проката. Первоначальная стоимость предмета соответствует его покупной цене и составляет 15 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент выбытия - 8000 руб. В соответствии с договором проката арендатор возмещает организации убыток от утраты сданного ему в прокат имущества в размере его покупной цены, за вычетом суммы износа. Убыток возмещен арендатором наличными денежными средствами. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Правовые основы предоставления имущества в прокат установлены параграфом 2 гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации. Статьей 626 ГК РФ определено, что по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество, используемое для потребительских целей, за плату во временное владение и пользование. Договор проката заключается в письменной форме и является публичным договором.

Предметы, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности, при формировании в бухгалтерском учете информации о которых применяются правила, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п.п.1, 2 ПБУ 6/01).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

В данном случае предмет проката пришел в негодность по вине арендатора и ремонту не подлежит, следовательно, согласно п.29 ПБУ 6/01 его стоимость подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Плану счетов для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03, к нему может открываться отдельный субсчет. В приведенной ниже таблице используются субсчета: 03-1 "Предметы проката в эксплуатации"; 03-2 "Выбытие предметов проката". В дебет субсчета 03-2 переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

При выбытии испорченных предметов проката их остаточная стоимость списывается с кредита счета 03, субсчет 03-2, в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Статьей 622 ГК РФ (применяющейся согласно ст.625 ГК РФ и к договору проката) установлено, что при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения.

В данном случае согласно договору проката убыток от утраты сданного в прокат имущества возмещается арендатором в размере покупной цены данного имущества за минусом суммы износа (что соответствует сумме 7000 руб. (15 000 руб. - 8000 руб.)).

В рассматриваемой ситуации арендатор возмещает сумму причиненного организации ущерба в добровольном порядке. Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, отражаются в учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". На этом же субсчете, на наш взгляд, может быть отражена в учете и сумма причиненного организации убытка от порчи имущества, возмещаемого арендатором, в корреспонденции с кредитом счета 94. Выплата арендатором денежных средств в возмещение причиненного убытка отражается по кредиту счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса".

Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств <*>, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, признаются внереализационными расходами (пп.8 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

Что касается суммы, полученной от арендатора в возмещение причиненного убытка, то указанная сумма для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п.3 ст.250 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана первоначальная   |      |      |       |                |
   |стоимость испорченного   |      |      |       | Акт на списание|
   |предмета проката <**>    | 03—2 | 03—1 | 15 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |начисленной амортизации  |      |      |       | Акт на списание|
   |по списываемому предмету |  02  | 03—2 |  8 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Остаточная стоимость     |      |      |       |                |
   |списанного предмета      |      |      |       |                |
   |проката отражена как     |      |      |       |                |
   |сумма потерь от порчи    |      |      |       | Акт на списание|
   |материальных ценностей   |  94  | 03—2 |  7 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |арендатора по возмещению |      |      |       |Договор проката,|
   |ущерба от порчи предмета |      |      |       | Акт на списание|
   |проката                  | 76—2 |  94  |  7 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от арендатора в |      |      |       |                |
   |возмещение причиненных   |      |      |       |                |
   |убытков в связи порчей   |      |      |       |    Приходный   |
   |предмета проката <***>   |  50  | 76—2 |  7 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Предмет проката первоначальной стоимостью более 10 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признается для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.256 и п.1 ст.257 НК РФ амортизируемым основным средством. <**> Специальные унифицированные формы первичной учетной документации для предметов проката в настоящее время отсутствуют. Считаем возможным использование в данной ситуации унифицированных форм, предназначенных для оформления операций с основными средствами (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), поскольку, как указывалось выше, правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности. <***> Денежные средства, полученные от арендатора в возмещение причиненного организации убытка, не включаются, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (пп.2 п.1 ст.162 НК РФ), поскольку их получение не связано с реализацией организацией товаров (работ, услуг). Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.12.2002 ————