Организация, осуществляющая производство косметической продукции, в качестве новогоднего подарка вручила каждому из своих 80 сотрудников косметический набор готовой продукции. Себестоимость одного подарочного набора составляет 200 руб. Рыночная цена реализации такого набора составляет 378 руб., в том числе НДС 60 руб., налог с продаж 18 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные операции?

Расходы организации на изготовление косметических наборов, переданных сотрудникам в качестве новогодних подарков, могут быть признаны организацией внереализационными на основании п.п.4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, передача косметических наборов работникам отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция".

В качестве первичного документа, оформляющего данную операцию, может использоваться ведомость выданных подарков.

Стоимость косметического набора, переданного работнику, на основании п.1 ст.210 и п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на доходы физических лиц признается доходом.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом суммы НДС и налога с продаж (п.1 ст.211 НК РФ). Вместе с тем поскольку рыночная стоимость подарка составляет 378 руб., то данный доход согласно п.28 ст.217 НК РФ не подлежит налогообложению (при условии, что общая стоимость подарков, выданных работнику в течение года, не превышает 2000 руб.).

Рыночную цену выданного подарка организация должна отразить при заполнении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц, а именно при заполнении формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год" и формы N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2002 год" (разд.III "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415).

Передача работникам косметических наборов в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость как передача готовой продукции на безвозмездной основе. Налоговая база в данном случае определяется согласно п.2 ст.154 НК РФ как стоимость переданных наборов, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж, то есть в данном случае налоговая база по НДС составляет 300 руб. Сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Для целей исчисления налога на прибыль себестоимость выданных работникам косметических наборов не учитывается в составе расходов на основании п.16 ст.270 НК РФ.

Поскольку стоимость косметических наборов, переданных сотрудникам в качестве подарков, не учитывается при исчислении налога на прибыль, то объекта налогообложения по ЕСН не возникает (п.3 ст.236 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Ведомость   |
   |Отражена передача        |      |      |       |выдачи подарков,|
   |работникам новогодних    |      |      |       |    Налоговая   |
   |подарков (200 х 80)      | 91—2 |  43  | 16 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС при         |      |      |       |                |
   |передаче подарков        |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |работникам (300 х 20% х  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 80)                    | 91—2 |  68  |  4 800| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.12.2002 ————