Производственная организация арендует легковой автомобиль у физического лица, не являющегося работником организации и индивидуальным предпринимателем <*>. В договоре аренды оговорено, что в автомобиле отсутствует медицинская аптечка. Для приобретения медицинской аптечки первой помощи (автомобильной) работнику под отчет выданы из кассы денежные средства в сумме 300 руб. В этот же день в бухгалтерию организации работником представлен авансовый отчет с приложением оправдательных документов (чек ККМ, товарный чек), подтверждающих произведенные расходы на сумму 300 руб. В день приобретения медицинской аптечки ею доукомплектован арендованный легковой автомобиль.

Согласно ст.611 Гражданского кодекса РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были им оговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду (п.2 ст.612 ГК РФ).

Согласно п.2 ст.616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В соответствии со ст.19 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" запрещается эксплуатация транспортных средств при наличии у них технических неисправностей, создающих угрозу безопасности дорожного движения. Перечень неисправностей транспортных средств и условия, при которых запрещается их эксплуатация, определяются Правительством Российской Федерации. Так, в частности, запрещена эксплуатация автомобилей, на которых отсутствует медицинская аптечка.

В рассматриваемом случае аптечка приобретается через подотчетное лицо.

Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, которые определяются руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

На основании п.п.2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенная аптечка принимается к учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п.6 ПБУ 5/01).

Оприходование аптечки отражается в бухгалтерском учете организации в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции, в рассматриваемом случае, с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности.

Таким образом, при доукомплектовании арендованного легкового автомобиля аптечкой расходы по ее приобретению признаются расходами по обычным видам деятельности, которые включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Отпуск аптечки для доукомплектования арендованного легкового автомобиля на основании Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (в данном случае исходим из того, что автомобиль используется для управленческих целей) в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-9.

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением аптечки, которой доукомплектован арендованный легковой автомобиль, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, как расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (пп.2 п.1 ст.253 НК РФ), которые на основании п.1 ст.318 НК РФ признаются косвенными расходами.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет для            |      |      |       |                |
   |приобретения медицинской |      |      |       |                |
   |аптечки первой помощи    |      |      |       |    Расходный   |
   |(автомобильной)          |  71  |  50  |    300| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |Оприходована аптечка     | 10—9 |  71  |    300| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |аптечки, которой         |      |      |       |                |
   |доукомплектован          |      |      |       |                |
   |арендованный легковой    |      |      |       |   Требование—  |
   |автомобиль <**>          |  26  | 10—9 |    300|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В настоящей схеме отражения в учете хозяйственных операций не рассматриваются операции, связанные с арендой легкового автомобиля. <**> Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы", является элементом учетной политики организации (п.20 ПБУ 10/99). Если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы списываются в качестве условно - постоянных, то при формировании финансового результата в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 26 "Общехозяйственные расходы". Если же учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов в себестоимость проданной продукции, то суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов учета затрат на производство. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.12.2002 ————