Организация, осуществляющая деятельность по предоставлению имущества в прокат и переведенная на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), приобрела и передала в прокат комплект спортивного инвентаря стоимостью 8400 руб., в том числе НДС 1400 руб. Согласно учетной политике предметы проката стоимостью не более 10 000 руб. списываются на затраты производства при передаче в эксплуатацию. По окончании срока проката переданный в прокат комплект арендатором не возвращен по причине его утраты. В таком случае в соответствии с договором проката арендатор возмещает организации убыток от утраты сданного ему в прокат комплекта в размере его покупной цены за вычетом суммы износа. На момент утраты комплекта спортинвентаря он использовался в течение 4 месяцев, срок полезного использования комплекта - 4 года, таким образом, причиненный организации убыток составил 7700 руб. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете?

Согласно ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Правовые основы предоставления имущества в прокат установлены параграфом 2 гл.34 Гражданского кодекса РФ. Статьей 626 ГК РФ определено, что по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество, используемое для потребительских целей, за плату во временное владение и пользование. Договор проката заключается в письменной форме и является публичным договором.

Предметы, предназначенные для сдачи в прокат относятся к доходным вложениям в материальные ценности, при формировании в бухгалтерском учете информации о которых применяются правила, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п.п.1, 2 ПБУ 6/01).

Таким образом, на основании п.п.7, 8 ПБУ 6/01 приобретенные за плату предметы проката принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. В данном случае фактическими затратами на приобретение комплекта спортинвентаря является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором его продавцу, с учетом предъявленной продавцом суммы НДС <*>.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На основании п.18 ПБУ 6/01 предметы проката стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Расходы, осуществляемые в связи с постоянной предпринимательской деятельностью по предоставлению имущества в прокат, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при передаче спортинвентаря в эксплуатацию организация может в соответствии с учетной политикой списать его стоимость с кредита счета 03 в дебет счета 20 "Основное производство".

В данном случае сданный в прокат комплект спортинвентаря не был возвращен по причине его утраты арендатором.

Статьей 622 ГК РФ (применяющейся согласно ст.625 ГК РФ и к договору проката) установлено, что при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения.

В рассматриваемой ситуации согласно договору проката убыток от утраты сданного в прокат имущества возмещается арендатором в размере покупной цены данного имущества за минусом суммы износа, то есть в сумме 7700 руб. (8400 руб. - 8400 руб. / 4 года / / 12 мес. х 4 мес.)

Суммы возмещения причиненных организации убытков являются для организации внереализационными доходами (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и учитываются согласно Плану счетов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендатором, например счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Получение от арендатора денежных средств в возмещение причиненного убытка отражается по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 76.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретение спортивного |      |      |       |    документы   |
   |инвентаря <*>            |  08  |  60  |  8 400|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу спортинвентаря  |  60  |  51  |  8 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Приобретенный инвентарь  |      |      |       |   Инвентарная  |
   |принят к учету в составе |      |      |       | карточка учета |
   |предметов проката <**>   |  03  |  08  |  8 400|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Стоимость приобретенного |      |      |       |    средств,    |
   |инвентаря списана на     |      |      |       |   Инвентарная  |
   |расходы по сдаче         |      |      |       | карточка учета |
   |имущества в прокат <**>  |  20  |  03  |  8 400|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |                         |      |      |       |  о невозврате  |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |    предмета    |
   |арендатора по возмещению |      |      |       |    проката,    |
   |убытка, причиненного в   |      |      |       |Договор проката,|
   |связи с утратой им       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |предмета проката <***>   |  76  | 91—1 |  7 700| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от арендатора в |      |      |       |                |
   |возмещение причиненных   |      |      |       |                |
   |убытков в связи с утратой|      |      |       |    Приходный   |
   |предмета проката         |  50  |  76  |  7 700| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Перевод организации на уплату ЕНВД в соответствии со ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ освобождает организацию от уплаты налогов, предусмотренных ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в частности - НДС и налога на прибыль организаций. В случае приобретения основных средств организациями, не являющимися налогоплательщиками НДС, суммы НДС, уплаченные ими продавцу при приобретении основных средств, на основании пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ учитываются в стоимости приобретаемых основных средств. <**> Специальные унифицированные формы первичной учетной документации для предметов проката в настоящее время отсутствуют. Считаем возможным использование в данной ситуации унифицированных форм, предназначенных для оформления операций с основными средствами, поскольку, как указывалось выше, правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Зачисление в состав основных средств отдельных объектов оформляется Актом (накладной) приемки - передачи основных средств по форме N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно - хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость применяется Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6, утв. Постановлением N 71а). Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. <***> Доход, полученный организаций в связи с осуществлением деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, подлежит налогообложению только в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ (п.4 ст.4 указанного Федерального закона). Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.12.2002 ————