Организация (издательский дом) в декабре 2002 г. в счет предстоящего оказания услуг по размещению рекламы в книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (облагаемой НДС по ставке 10%), получила от другой организации 100%-ную предварительную оплату в безналичной форме. Договорная цена услуг составила 45 000 руб. (включая НДС 7500 руб.).

Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты услуг согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, не признаются доходами организации.

Сумма поступившей на расчетный счет организации предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг отражается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по балансовому счету 62 может открыть соответствующий субсчет, например субсчет 62-2 "Расчеты по предварительной оплате".

Согласно пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящего оказания услуг.

Обращаем внимание, что согласно пп.3 п.2 ст.164 НК РФ налогообложение НДС с применением налоговой ставки 10% производится только при оказании услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера).

В рассматриваемом случае предварительная оплата получена в счет оказания услуг по размещению рекламы в книжной продукции, следовательно, при получении денежных средств в счет предстоящего оказания услуг налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, в данном случае предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ).

Исчисленный НДС с суммы предварительной оплаты отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62-2 "Расчеты по предварительной оплате", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи декабря 2002 г., связанные с        |
   |                 получением предварительной оплаты              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получена сумма предоплаты|      |      |       |                |
   |в счет предстоящего      |      |      |       |                |
   |оказания услуг по        |      |      |       |                |
   |размещению рекламы в     |      |      |       |Выписка банка по|
   |книжной продукции        |  51  | 62—2 | 45 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Исчислен НДС с суммы     |      |      |       |                |
   |поступившей предоплаты   |      |      |       |                |
   |(45 000 х 20 / 120)      | 62—2 |  68  |  7 500|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 24.12.2002 ————