Автотранспортная организация в декабре установила на автомобиль комплект зимней резины, приобретенный в ноябре и учтенный в составе материалов. Балансовая стоимость установленных автомобильных шин составляет 10 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации списание зимних автошин производится после пробега 40 000 км. В следующем месяце по вине водителя были испорчены 2 шины. Рыночная стоимость испорченных шин с учетом износа составляет 4600 руб. и возмещена работником в добровольном порядке путем внесения денежных средств в кассу организации. На момент выбытия шин пробег машины составил 8000 км.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, автомобильные шины в запасе и обороте учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части".

Передача автомобильных шин в эксплуатацию (установка на автомобиль) отражается по кредиту счета 10, субсчет 10-5, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Зимние шины используются только в течение зимнего сезона, остальное время они находятся на складе. То есть при их установке на автомобиль происходит отпуск во временную эксплуатацию. В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено никаких норм по эксплуатации и списанию автомобильных шин. При этом организация может самостоятельно установить нормы использования каждого вида автомобильных шин, например в зависимости от пробега.

По окончании зимнего сезона приобретенные шины возвращаются на склад. При этом данные шины, если пробег за время зимнего сезона составил менее 40 000 км и они находятся в исправном состоянии, не подлежат списанию и могут использоваться в следующем сезоне.

В рассматриваемой ситуации две шины были испорчены по вине работника организации. При этом на момент порчи на балансе данные шины не учитывались, так как их стоимость включена в расходы по обычным видам деятельности в момент их передачи в эксплуатацию. В связи с этим считаем, что выбытие данных шин на счетах бухгалтерского учета не отражается. Однако факт выбытия автомобильных шин должен быть зафиксирован в первичном документе, например в акте на списание автомобильных шин, составленном с учетом требований п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Сумма возмещения, полученного от работника, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признается внереализационным доходом и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

В целях исчисления налога на прибыль полученное возмещение ущерба также признается внереализационным доходом на основании п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            На дату передачи зимних шин в эксплуатацию          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Комплект зимней резины   |      |      |       |   Требование—  |
   |установлен на автомобиль |  20  | 10—5 | 10 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       На дату возмещения работником причиненного ущерба        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Работником внесены       |      |      |       |                |
   |денежные средства в      |      |      |       |                |
   |возмещение причиненного  |      |      |       |    Приходный   |
   |ущерба                   |  50  |  73  |  4 600| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступления в возмещение |      |      |       |                |
   |причиненного организации |      |      |       |                |
   |ущерба отражены в составе|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |внереализационных доходов|  73  | 91—1 |  4 600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 24.12.2002 ————