Организация получила безвозмездно от учредителя - физического лица компьютер для использования в управленческих целях. Рыночная стоимость компьютера составляет 12 600 руб. Доля указанного учредителя в уставном капитале организации составляет 80 процентов. При принятии данного компьютера к бухгалтерскому учету организация установила срок его полезного использования 5 лет. Начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется линейным способом.

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предназначенное для управленческих нужд организации имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Основные средства (ОС) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01). При этом согласно п.10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Активы, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются внереализационными доходами. На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, рыночная стоимость безвозмездно полученных ОС отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", на котором формируется первоначальная стоимость объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС.

Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" и погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01) одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае - со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

По мере начисления амортизации по безвозмездно полученному объекту ОС в бухгалтерском учете организации признается внереализационный доход отчетного периода в сумме начисленной амортизации и производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и Инструкция по применению Плана счетов).

В целях налогообложения прибыли доход в виде безвозмездно полученного имущества согласно п.8 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации признается внереализационным доходом <*>, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ. В соответствии с пп.11 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал организации не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. Следовательно, в данном случае при получении компьютера от учредителя в налоговом учете организации внереализационный доход не отражается.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. признается в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом. Однако если указанное имущество получено безвозмездно от учредителя, вклад которого составляет в уставном капитале организации не менее чем 50 процентов, то такое имущество амортизации не подлежит (пп.7 п.2 ст.256 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговом учете организации не начисляется амортизация по безвозмездно полученному от учредителя компьютеру.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Безвозмездное получение компьютера               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Документы,   |
   |                         |      |      |       | подтверждающие |
   |                         |      |      |       | рыночную цену, |
   |Отражено безвозмездное   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |получение компьютера от  |      |      |       |    передачи    |
   |учредителя               | 08—4 | 98—2 | 12 600|   компьютера   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен ввод в           |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |эксплуатацию полученного |      |      |       |    передачи    |
   |компьютера               |  01  | 08—4 | 12 600|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем      |
   |               ввода компьютера в эксплуатацию                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |начисленной амортизации  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 600 / 5 / 12)        |  26  |  02  |    210| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан внереализационный|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доход текущего месяца    | 98—2 | 91—1 |    210|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В налоговом учете внереализационный доход при безвозмездном получении имущества определяется исходя из рыночной цены этого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (абз.2 п.8 ст.250 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 24.12.2002 ————