Организация, осуществляющая деятельность по предоставлению имущества в прокат, приобрела 5 комплектов спортивного инвентаря стоимостью 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб. за единицу, срок полезного использования составляет 5 лет. Согласно учетной политике предметы проката стоимостью не более 10 000 руб. списываются на затраты производства при передаче в эксплуатацию. Как отразить приобретение спортивного инвентаря в бухгалтерском и налоговом учете?

Правовые основы предоставления имущества в прокат установлены параграфом 2 гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации. Статьей 626 ГК РФ определено, что по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество, используемое для потребительских целей, за плату во временное владение и пользование. Договор проката заключается в письменной форме и является публичным договором.

Предметы, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности, при формировании в бухгалтерском учете информации о которых применяются правила, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п.п.1, 2 ПБУ 6/01).

Таким образом, на основании п.п.7, 8 ПБУ 6/01 приобретенные за плату предметы проката принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС). В данном случае фактическими затратами на приобретение комплектов спортинвентаря является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором его продавцу.

НДС, уплаченный при приобретении предметов проката, может быть принят к вычету в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ на основании счета - фактуры, выставленного продавцом, и документов, подтверждающих оплату продавцу, после принятия на учет предметов проката.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На основании п.18 ПБУ 6/01 предметы проката стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Расходы, осуществляемые в связи с постоянной предпринимательской деятельностью по предоставлению имущества в прокат, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при передаче спортинвентаря в эксплуатацию организация может в соответствии с учетной политикой списать его стоимость с кредита счета 03 в дебет счета 20 "Основное производство".

Для целей налогообложения прибыли для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество, доходы от этой деятельности считаются доходами от реализации (п.1 ст.249, п.4 ст.250 НК РФ, а также п.4 разъяснений по применению статьи 250 НК РФ, содержащихся в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98).

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли имущество первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ). Затраты организации на приобретение такого имущества включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Согласно пп.1 п.1 ст.265 НК РФ для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами, связанными с производством и реализацией.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретение спортивного |      |      |       |    документы   |
   |инвентаря (8000 х 5)     |  08  |  60  | 40 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному           |      |      |       |                |
   |спортивному инвентарю    |      |      |       |                |
   |(1600 х 5)               |  19  |  60  |  8 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Приобретенный инвентарь  |      |      |       |   Инвентарная  |
   |принят к учету в составе |      |      |       | карточка учета |
   |предметов проката <*>    |  03  |  08  | 40 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Стоимость приобретенного |      |      |       |    средств,    |
   |инвентаря списана на     |      |      |       |   Инвентарная  |
   |расходы по сдаче         |      |      |       | карточка учета |
   |имущества в прокат <*>   |  20  |  03  | 40 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу спортинвентаря  |  60  |  51  | 48 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретенному инвентарю |  68  |  19  |  8 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Специальные унифицированные формы первичной учетной документации для предметов проката в настоящее время отсутствуют. Считаем возможным использование в данной ситуации унифицированных форм, предназначенных для оформления операций с основными средствами, поскольку, как указывалось выше, правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Зачисление в состав основных средств отдельных объектов оформляется Актом (накладной) приемки - передачи основных средств по форме N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно - хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость, применяется Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6, утв. Постановлением N 71а). Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.12.2002 ————