На лизинговую компанию зарегистрированы два автобуса с мощностью двигателя 250 л.с. каждый, приобретенных ею по договорам лизинга и переданных лизингополучателям. В соответствии с договорами лизинга один из автобусов учитывается на балансе лизинговой компании, а второй - на балансе лизингополучателя. В каком порядке в данном случае начисляется и уплачивается транспортный налог лизинговой компанией?

Порядок исчисления транспортного налога установлен гл.28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ. Указанная глава вступает в силу с 01.01.2003 на основании п.1 ст.5 НК РФ.

Согласно пп."ж" п.1 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ред. от 24.07.2002) транспортный налог является региональным налогом и вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу, а также могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст.356 НК РФ).

В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются, в частности, юридические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, являющиеся согласно ст.358 НК РФ объектами обложения данным налогом <*>.

Поскольку в рассматриваемой ситуации оба автобуса зарегистрированы на лизинговую компанию, она является плательщиком транспортного налога по указанным транспортным средствам, несмотря на то что один из автобусов учитывается на балансе лизингополучателя.

В отношении автобусов налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп.1 п.1 ст.359 НК РФ). При этом по каждому автобусу налоговая база определяется отдельно (п.2 ст.359 НК РФ).

Сумму транспортного налога, исчисляемую в отношении каждого автобуса как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п.2 ст.362 НК РФ), налогоплательщики - юридические лица рассчитывают самостоятельно (п.1 ст.362 НК РФ).

Поскольку налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (ст.360 НК РФ), то налог исчисляется один раз в год, если иное не установлено законом субъекта РФ.

Для целей бухгалтерского учета суммы транспортного налога, начисленные лизинговой компанией по зарегистрированным на нее транспортным средствам, переданным в лизинг (то есть используемым в производственной деятельности компании), включаются в расходы по обычным видам деятельности на основании п.п.2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, лизинговые компании могут учитывать такие расходы на счете 20 "Основное производство". В этом случае сумма исчисленного транспортного налога отражается в учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 20.

Согласно п.п.1, 2 ст.363 НК РФ уплата транспортного налога, а также представление налоговой декларации по данному налогу производятся организациями по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Уплата транспортного налога отражается в учете по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68.

В целях налогообложения прибыли сумма исчисленного лизинговой компанией транспортного налога по транспортным средствам, переданным в лизинг, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. При признании доходов и расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). При кассовом методе признания доходов и расходов расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком (пп.3 п.3 ст.273 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи в декабре 2003 г. по начислению      |
   |                    транспортного налога <**>                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен транспортный    |      |      |       |                |
   |налог по автобусам,      |      |      |       |                |
   |зарегистрированным на    |      |      |       |                |
   |организацию <***>        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(250 х 20 + 250 х 20)    |  20  |  68  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Бухгалтерские записи на дату уплаты налога           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |Выписка банка по|
   |транспортного налога     |  68  |  51  | 10 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Пунктом 2 ст.20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" определено, что предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. В соответствии с п.1 ст.31 указанного Федерального закона предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению. <**> В данной схеме исходим из условия, что зарегистрированные на лизинговую компанию автобусы не снимались с учета в течение 2003 г. В случае снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета) в течение налогового периода (календарного года) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (п.3 ст.362 НК РФ). <***> В данной схеме транспортный налог исчислен по ставкам, указанным в п.1 ст.361 НК РФ. При этом законами субъектов РФ эти ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в пять раз (п.2 ст.361 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.12.2002 ————