На балансе организации числится служебный легковой автомобиль. В связи с отсутствием у организации гаража (места для стоянки автомобиля) в нерабочее время автомобиль паркуется на платной охраняемой стоянке. Стоимость услуг автостоянки, переведенной на уплату ЕНВД, составляет 850 руб. в месяц. Оплата за оказанные услуги производится наличными денежными средствами через подотчетное лицо. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Поскольку в данном случае у организации отсутствует собственный гараж (место для стоянки автомобиля), расходы на стоянку служебного автомобиля в целях бухгалтерского учета относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как расходы по содержанию и эксплуатации основных средств.

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". Расходы на оплату оказанных автостоянкой услуг через подотчетное лицо отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 71.

В целях налогообложения прибыли расходы на стоянку служебного легкового автомобиля включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.11 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ, как расходы на содержание служебного автотранспорта.

Согласно пп.5 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления расходов на содержание служебного автотранспорта является дата утверждения авансового отчета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет для оплаты     |      |      |       |                |
   |услуг платной охраняемой |      |      |       |    Расходный   |
   |автостоянки              |  71  |  50  |    850| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Квитанция   |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |   за парковку  |
   |оплату стоянки служебного|      |      |       |   автомобилей, |
   |автомобиля               |  26  |  71  |    850| Авансовый отчет|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.12.2002 ————