Организация для осуществления строительства производственных объектов хозяйственным способом получила лицензию на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности сроком на 5 лет. За рассмотрение заявления о выдаче лицензии и за предоставление лицензии были уплачены лицензионные сборы в общей сумме 1300 руб.

В соответствии с учетной политикой списание расходов будущих периодов осуществляется равномерно. Как отразить расходы по уплате лицензионных сборов в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" деятельность по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом осуществляется на основании лицензии. Порядок принятия решения о предоставлении лицензии лицензирующим органом установлен ст.9 Федерального закона N 128-ФЗ.

Положение о лицензировании указанной деятельности утверждено Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002 N 174 "О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства". Рассмотрение заявлений о выдаче лицензии производится при представлении в лицензирующий орган документов, перечень которых установлен в п.5 Положения, в том числе документов, подтверждающих внесение предварительной платы за рассмотрение заявления о выдаче лицензии. Согласно ст.15 Федерального закона N 128-ФЗ за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 руб. За предоставление лицензии взимается лицензионный сбор в размере 1000 руб. Суммы указанных лицензионных сборов зачисляются в соответствующие бюджеты.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление лицензионных сборов отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета учета расчетов, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На основании п.2 ст.9 Федерального закона N 128-ФЗ лицензирующий орган принимает решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии в срок, не превышающий шестидесяти дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии со всеми необходимыми документами. Соответствующее решение оформляется приказом лицензирующего органа.

Лицензирующий орган обязан в указанный срок уведомить соискателя лицензии о принятии решения о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии.

Уведомление о предоставлении лицензии направляется (вручается) соискателю лицензии в письменной форме с указанием реквизитов банковского счета и срока уплаты лицензионного сбора за предоставление лицензии.

В течение трех дней после представления соискателем лицензии документа, подтверждающего уплату лицензионного сбора за предоставление лицензии, лицензирующий орган бесплатно выдает лицензиату документ, подтверждающий наличие лицензии.

После принятия лицензирующим органом решения о предоставлении лицензии сумма уплаченного организацией сбора за рассмотрение решения о выдаче лицензии признается в бухгалтерском учете организации расходами на получение лицензии. Кроме того, расходами на получение лицензии признается сумма уплачиваемого сбора за предоставление лицензии.

В данном случае лицензия получена организацией для осуществления строительства производственных объектов хозяйственным способом. Следовательно, расходы по приобретению лицензии должны учитываться в том же порядке, что и расходы на указанное строительство.

Согласно п.п.2.3, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, а также Плану счетов при хозяйственном способе производства строительных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", по каждому объекту строительства <*> по фактически произведенным затратам, к которым относятся в том числе и затраты на приобретение лицензии на осуществление строительной деятельности.

Учет затрат ведется на счете 08, субсчет 08-3, нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Следовательно, расходы на получение лицензии на осуществление строительной деятельности, на наш взгляд, могут быть в полной сумме учтены на счете 08, субсчет 08-3, при принятии решения лицензирующим органом о выдаче лицензии.

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение лицензии на осуществление строительных работ для строительства производственных объектов хозяйственным способом на основании п.1 ст.257 НК РФ являются частью фактических затрат на сооружение амортизируемых основных средств, для строительства которых необходима данная лицензия.

Таким образом, для целей налогообложения затраты на приобретение лицензии учитываются в порядке, аналогичном их признанию в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата за     |      |      |       |                |
   |рассмотрение заявления о |      |      |       |Выписка банка по|
   |выдаче лицензии          |  76  |  51  |    300|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       | лицензирующего |
   |Плата за рассмотрение    |      |      |       |     органа     |
   |заявления о выдаче       |      |      |       |о предоставлении|
   |лицензии признана в      |      |      |       |    лицензии,   |
   |в составе расходов на    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |строительство <*>        | 08—3 |  76  |    300|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата за     |      |      |       |Выписка банка по|
   |выдачу лицензии          |  76  |  51  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       | лицензирующего |
   |                         |      |      |       |     органа     |
   |Перечисленная плата за   |      |      |       |о предоставлении|
   |выдачу лицензии признана |      |      |       |    лицензии,   |
   |в составе расходов на    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |строительство <*>        | 08—3 |  76  |  1 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Несмотря на то что срок действия лицензии составляет 5 лет, на наш взгляд, расходы по ее получению учитывать предварительно в составе расходов будущих периодов в порядке, предусмотренном п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, представляется нецелесообразным из-за незначительной суммы указанных расходов (принцип рациональности бухгалтерского учета, закрепленный в п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). При этом, если на основании лицензии осуществляется строительство двух и более объектов, расходы на приобретение лицензии, на наш взгляд, необходимо распределить между этими объектами в порядке, определенном руководителем организации. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.12.2002 ————