Организация, осуществляющая торговую деятельность по договору купли - продажи недвижимости, приобрела здание <*>, которое предназначается для использования под офис. До момента ввода в эксплуатацию здания организация провела в нем текущий ремонт, воспользовавшись услугами ремонтно - строительной организации. Договорная стоимость ремонтных работ составила 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.). Оплата произведена с расчетного счета организации после принятия выполненных работ. Документы на государственную регистрацию права собственности на данное здание организацией поданы до завершения ремонтных работ.

В рассматриваемом случае организация производит ремонт здания, предназначенного для использования под офис, до момента ввода здания в эксплуатацию, то есть когда здание учитывается в бухгалтерском учете в соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в составе незавершенных капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Исходя из того, что согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности признаются расходы на ремонт здания, принятого к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (учитываемого на счете 01 "Основные средства"), а в данном случае организация провела ремонт здания до ввода его в эксплуатацию, данные расходы до момента ввода здания в эксплуатацию не могут признаваться расходами по обычным видам деятельности.

Считаем, что произведенные до момента ввода здания в эксплуатацию расходы на его ремонт (без учета НДС) учитываются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции в рассматриваемом случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма НДС, предъявленная ремонтно - строительной организацией, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Сумму НДС, уплаченную ремонтно - строительной организации, организация в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату работ.

Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

После того как организация введет в эксплуатацию данное здание, учтенные на счете 97 расходы на ремонт здания списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу" в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно и др.) в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт здания, произведенные организацией до ввода его в эксплуатацию, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.253, пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов на ремонт здания (расходов на оплату сторонней организации за выполненные ею работы) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт здания относятся к косвенным расходам и уменьшают доходы от реализации товаров текущего месяца (ст.320 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость работ |      |      |       |     сдачи      |
   |по текущему ремонту      |      |      |       |  выполненных   |
   |здания                   |  97  |  60  | 50 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная ремонтно — |      |      |       |                |
   |строительной организацией|      |      |       |                |
   |по выполненным ремонтным |      |      |       |                |
   |работам                  |  19  |  60  | 10 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено ремонтно —      |      |      |       |                |
   |строительной организации |      |      |       |Выписка банка по|
   |за ремонтные работы      |  60  |  51  | 60 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС по ремонтным работам |  68  |  19  | 10 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В настоящей схеме отражения в учете хозяйственных операций не рассматриваются операции, связанные с приобретением здания. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.12.2002 ————