Автотранспортная организация в ноябре 2002 г. приобрела комплект зимней резины за 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. В декабре комплект шин был установлен на автомобиль. В соответствии с учетной политикой организации списание автошин производится после пробега 48 000 км. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение автомобильных шин и их возврат на склад, если за время зимнего сезона пробег составил 18 000 км?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, автомобильные шины в запасе и обороте учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части".

Оприходование зимних шин отражается по дебету счета 10, например, субсчет 10-5-1 "Зимние шины в запасе", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Передача автомобильных шин в эксплуатацию (установка на автомобиль) отражается по кредиту субсчета 10-5-1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Зимние шины используются только в течение зимнего сезона, остальное время они находятся на складе. То есть при их установке на автомобиль происходит отпуск во временную эксплуатацию. В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено никаких норм по эксплуатации и списанию автомобильных шин. При этом организация может самостоятельно установить нормы использования каждого вида автомобильных шин, например в зависимости от пробега.

По окончании зимнего сезона приобретенные шины возвращаются на склад. При этом данные шины, если пробег за время зимнего сезона составил менее 48 000 км, по-прежнему пригодны к использованию. На наш взгляд, оприходование зимних шин на склад по окончании зимнего сезона производится в порядке, аналогичном оприходованию возвратных отходов, то есть по цене возможного использования или продажи. В бухгалтерском учете оприходование частично использованных автомобильных шин на склад может отражаться по дебету счета 10, субсчет 10-5-1, в корреспонденции с кредитом счета 20 по стоимости, рассчитанной с учетом износа, определяемого исходя из пробега.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение автомобильных шин признаются материальными расходами (пп.2 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Датой осуществления материальных расходов согласно п.2 ст.272 НК РФ признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). Таким образом, стоимость шин включается в материальные расходы на дату передачи их в эксплуатацию.

После окончания зимнего сезона, на наш взгляд, переданные на склад шины на основании п.6 ст.254 НК РФ можно рассматривать как часть материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утративших потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства). В таком случае на стоимость автомобильных шин в налоговом учете уменьшается сумма материальных расходов. Оценка возвращаемых из эксплуатации шин, в случае если они могут быть использованы для основного производства, производится по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Считаем, что в данном случае цена возможного использования определяется, как и в бухгалтерском учете, с учетом износа, определяемого исходя из пробега. В данном случае износ автомобильных шин исходя из пробега составляет 3750 руб. (18 000 км / 48 000 км х 100% х 10 000 руб.). Цена возможного использования составит 6250 руб. (10 000 - 3750).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Оприходованы             |      |      |       |   поставщика,  |
   |приобретенные шины       |10—5—1|  60  | 10 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным шинам      |  19  |  60  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу                 |  60  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |оприходованным шинам <*> |  68  |  19  |  2 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            На дату передачи зимних шин в эксплуатацию          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Приобретенные шины       |      |      |       |   Требование—  |
   |установлены на автомобиль|  20  |10—5—1| 10 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               На дату возврата зимних шин на склад             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Зимние шины оприходованы |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |на склад по цене         |      |      |       | справка—расчет,|
   |возможного использования |10—5—1|  20  |  6 250| Приходный ордер|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, уплаченная поставщику автотранспортных шин, принимается организацией к вычету в соответствии с п.1 ст.172 и п.2 ст.171 НК РФ на основании счета - фактуры поставщика и документов, подтверждающих произведенную оплату. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.12.2002 ————