Торговая организация с 01.01.2002 в соответствии со ст.145 НК РФ освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. По состоянию на 01.01.2003 на балансе организации имеется остаток товара, переданного комиссионеру для продажи по договору комиссии, фактической себестоимостью 120 000 руб. (включая НДС 20 000 руб.).

В каком порядке организация начисляет налог на имущество предприятий и как начисленный налог отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, облагаются налогом на имущество предприятий.

При этом в соответствии с п.4 Инструкции N 33 организации, учитывающие по счету бухгалтерского учета 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров с учетом НДС, при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий остатки по указанному счету бухгалтерского учета уменьшают на сумму НДС, учитываемую в стоимости товаров.

Напомним, что согласно пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров, учитывают в стоимости таких товаров, то есть на счете 41 "Товары" и, соответственно, на счете 45 "Товары отгруженные", на котором согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учитываются товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Следовательно, в рассматриваемом случае организация при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий должна учитывать стоимость товара, переданного для продажи на комиссионных началах, за вычетом включенного в нее НДС.

Таким образом, стоимость товара, учитываемая для целей исчисления налога на имущество предприятий на 01.01.2003 составит 100 000 руб. (120 000 руб. - 120 000 руб. х 20% / 120%).

При расчете среднегодовой стоимости имущества за 2002 г. для простоты примера будем исходить из того, что указанные товары приобретены в IV квартале 2002 г. и иные активы, стоимость которых учитывается при расчете налога на имущество предприятий, у организации в течение 2002 г. отсутствуют.

Следовательно, среднегодовая стоимость имущества на 01.01.2003, рассчитываемая в порядке, изложенном в п.3 Инструкции N 33, составит 12 500 руб. ((0 руб. / 2 + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 100 000 руб. / 2) / 4). То есть к уплате в бюджет за 2002 г. подлежит налог на имущество предприятий в размере 250 руб. (12 500 руб. х 2%) <*>.

В соответствии со ст.8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" исчисленная сумма налога на имущество предприятий вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации.

В бухгалтерском учете согласно п.11 Инструкции N 33 и Инструкции по применению Плана счетов учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком отражаются в составе прочих операционных расходов формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Расчет налога |
   |                         |      |      |       |  на имущество  |
   |Начислен налог на        |      |      |       |   предприятий, |
   |имущество предприятий за |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |2002 г. <**>             | 91—2 |  68  |    250| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |                |
   |имущество предприятий в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджет <***>             |  68  |  51  |    250|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии со ст.6 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности организаций, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. В рассматриваемом случае расчет налога произведен исходя из максимальной ставки - 2%. <**> Для целей налогообложения прибыли начисленный налог на имущество предприятий относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). Начисленный налог на имущество предприятий относится к косвенным расходам, уменьшающим доходы от реализации товаров текущего месяца (ст.320 НК РФ). <***> Уплата налога производится по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год (п.12 Инструкции N 33). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.12.2002 ————