Производственная организация приобрела сырье по договорной цене 45 000 руб. (включая НДС 7500 руб.). При этом она воспользовалась услугами сторонней организации, предоставившей сравнительную информацию о ценах поставщиков на такое сырье. Стоимость данных информационных услуг составила 5400 руб. (включая НДС 900 руб.). Все расчеты производились в безналичной форме.

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, сырье, используемое при производстве продукции, предназначенной для продажи, принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ).

Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение сырья являются:

- сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику;

- сумма, уплачиваемая сторонней организации за информационные услуги, связанные с приобретением сырья.

Оприходование сырья, входящего в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В рассматриваемом случае по дебету счета 10, субсчет 10-1, в корреспонденции с кредитом счета 60 отражаются также информационные услуги.

Суммы НДС по приобретенному сырью и оказанным услугам в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Уплаченные суммы НДС на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ организация имеет право принять к вычету при наличии счетов - фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату сырья и услуг.

Принятые к вычету суммы НДС отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |Оприходовано сырье,      |      |      |       |   документы    |
   |поступившее от поставщика|      |      |       |   поставщика,  |
   |(45 000 — 7500) <*>      | 10—1 |  60  | 37 500| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |сырья                    |  19  |  60  |  7 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |информационных услуг     |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(5400 — 900) <*>         | 10—1 |  60  |  4 500|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная сторонней  |      |      |       |                |
   |организацией по          |      |      |       |                |
   |оказанным информационным |      |      |       |                |
   |услугам                  |  19  |  60  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |сырье                    |  60  |  51  | 45 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС по сырью             |  68  |  19  |  7 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено сторонней       |      |      |       |                |
   |организации за оказанные |      |      |       |Выписка банка по|
   |информационные услуги    |  60  |  51  |  5 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по информационным    |      |      |       |Выписка банка по|
   |услугам                  |  68  |  19  |    900|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогового учета согласно п.2 ст.254 НК РФ стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей. Таким образом, в данном случае стоимость приобретенного сырья для целей налогового учета определяется исходя из тех же затрат, что и для целей бухгалтерского учета. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.12.2002 ————