Готовая продукция филиала организации используется в качестве полуфабрикатов для основного производства головной организации. В отчетном месяце филиалом изготовлено и передано в головную организацию 1000 единиц готовой продукции. Остатков незавершенного производства на начало и конец месяца нет. Затраты филиала в отчетном месяце составили 922 920 руб., из них:

- стоимость сырья, использованного для производства продукции, - 400 000 руб.,

- сумма амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для производства продукции, - 6500 руб.,

- расходы на оплату труда основного производственного персонала - 300 000 руб.,

- расходы на оплату труда административно - управленческого персонала - 80 000 руб.,

- ЕСН, начисленный на оплату труда основного производственного персонала, - 106 800 руб.,

- ЕСН, начисленный на оплату труда административно - управленческого персонала, - 28 480 руб.,

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховые взносы) - 1140 руб. (в том числе 900 руб. по основному производственному персоналу),

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников <*> - 53 200 руб. (в том числе 42 000 руб. по основному производственному персоналу).

Для целей бухгалтерского и налогового учета указанные суммы затрат совпадают.

В бухгалтерском учете филиала себестоимость готовой продукции формируется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и включает все перечисленные в условии схемы расходы.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы, непосредственно связанные с производством продукции, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, используется счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Если организация в соответствии со своей учетной политикой не списывает управленческие расходы в качестве условно - постоянных в себестоимость реализованной продукции (п.п.9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов), то учтенные на счете 26 суммы списываются в данном случае в дебет счета 20.

Для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет, предназначен счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства". На наш взгляд, готовая продукция филиала, используемая в качестве полуфабрикатов основным производством головной организации, учитывается филиалом на счете 21. В этом случае передача продукции филиалом головной организации отражается в учете филиала по кредиту счета 21 и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", предназначенному Планом счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.

Передача имущества внутри одного юридического лица реализацией не является (п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ), следовательно, оборотов по начислению НДС и налога на пользователей автомобильных дорог при такой передаче не возникает.

В целях налогообложения прибыли оценка изготовленных филиалом полуфабрикатов производится согласно п.4 ст.254 НК РФ исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст.319 НК РФ. В данном случае стоимость полуфабрикатов в налоговом учете, определенная исходя из суммы осуществленных прямых расходов (ст.318 НК РФ), составляет 813 300 руб. (400 000 + 6500 + 300 000 + 106 800). Остальные расходы являются косвенными и в полной сумме относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций отчетного (налогового) периода.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (в частности, филиалы), определены в ст.288 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость сырья,|      |      |       |                |
   |использованного для      |      |      |       |   Требование—  |
   |производства продукции   |  20  | 10—1 |400 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена амортизация по  |      |      |       |                |
   |производственному        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудованию             |  20  |  02  |  6 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |    платежная   |
   |оплату труда основного   |      |      |       |    ведомость,  |
   |производственного        |      |  69, |       |  Бухгалтерская |
   |персонала и начислен ЕСН |  20  |  70  |406 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на оплату труда          |      |      |       |                |
   |производственного        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |персонала                |  20  |  69  |    900| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оплату труда             |      |      |       |    платежная   |
   |административно —        |      |      |       |    ведомость,  |
   |управленческого персонала|      |  69, |       |  Бухгалтерская |
   |и начислен ЕСН           |  26  |  70  |108 480| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на оплату труда          |      |      |       |                |
   |административно —        |      |      |       |                |
   |управленческого персонала|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(11 200 — 900)           |  26  |  69  |    240| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Общехозяйственные расходы|      |      |       |                |
   |списаны на затраты       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |основного производства   |  20  |  26  |108 720| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена себестоимость   |      |      |       |                |
   |изготовленных            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |полуфабрикатов           |  21  |  20  |922 920| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Авизо головной |
   |                         |      |      |       |  организации о |
   |Отражена передача        |      |      |       |    получении   |
   |изготовленных филиалом   |      |      |       |   имущества,   |
   |полуфабрикатов головной  |      |      |       |   Требование—  |
   |организации              |  79  |  21  |922 920|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в данной схеме не рассматривается. В связи с этим в таблице корреспонденции счетов не приводятся бухгалтерские записи по начислению указанного страхового взноса. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.12.2002 ————