Организация занимается изготовлением ювелирных изделий. В январе 2003 г. организация из давальческого сырья (драгоценных металлов, стоимость которых по соглашению сторон оценена в 150 000 руб.) по заказу другой организации изготовила партию ювелирных изделий. Договорная стоимость работ по изготовлению ювелирных изделий составила 120 000 руб. (включая НДС 20 000 руб.), расходы по изготовлению - 70 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки продукции (день сдачи заказчику выполненных работ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость полученного для переработки давальческого сырья заказчика организация учитывает на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договоре.

Учет расходов по переработке давальческого сырья ведется на счетах учета затрат на производство, в рассматриваемом случае - по дебету счета 20 "Основное производство".

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления, связанные с выполнением работ, являются доходами от обычных видов деятельности. Выручка (поступления) признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком (п.6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки (поступлений) от выполнения работ в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно расходы, связанные с выполнением заказа, учтенные на счете 20 "Основное производство", и являющиеся согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Обращаем внимание, что с 1 января 2003 г. ювелирные изделия не признаются подакцизным товаром (п.4 ст.1, ст.21 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"), то есть при передаче заказчику ювелирных изделий с 2003 г. организация не является плательщиком акциза.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по реализации работ на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС.

Налоговая база при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации без включения в нее НДС (п.5 ст.154 НК РФ).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от заказчика и уплате в бюджет, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В заключение отметим, что с 1 января 2003 г. ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" утрачивает силу, то есть отменяется налог на пользователей автомобильных дорог (ст.ст.9, 21 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принято на забалансовый  |      |      |       |                |
   |учет сырье,              |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |предназначенное для      |      |      |       |    передачи    |
   |переработки              | 003  |      |150 000|   материалов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы,        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |связанные с выполнением  |      |  70, |       |    платежная   |
   |работ по изготовлению    |      |  69, |       |    ведомость,  |
   |ювелирных изделий для    |      |  02  |       |  Бухгалтерская |
   |заказчика                |  20  | и др.| 70 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |выполнения работ по      |      |      |       |      сдачи     |
   |изготовлению ювелирных   |      |      |       |   выполненных  |
   |изделий                  |  62  | 90—1 |120 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |                         |      |      |       |   выполненных  |
   |                         |      |      |       |      работ,    |
   |                         |      |      |       |    Отчет об    |
   |                         |      |      |       | израсходованных|
   |Списана стоимость        |      |      |       |   материалах,  |
   |использованного сырья    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |заказчика                |      | 003  |150 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |выполнения работ по      |      |      |       |                |
   |изготовлению ювелирных   |      |      |       |                |
   |изделий                  | 90—3 |  68  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |работ по изготовлению    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ювелирных изделий        | 90—2 |  20  | 70 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата от       |      |      |       |                |
   |заказчика за работу по   |      |      |       |                |
   |изготовлению ювелирных   |      |      |       |Выписка банка по|
   |изделий                  |  51  |  62  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от выполнения  |      |      |       |                |
   |работ по изготовлению    |      |      |       |                |
   |ювелирных изделий за     |      |      |       |                |
   |отчетный месяц           |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами, без учета     |      |      |       |                |
   |других хозяйственных     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |операций)                | 90—9 |  99  | 30 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.12.2002 ————