Организация, на балансе которой числятся 5 автотранспортных средств, в декабре 2002 г. приходует 6 автомобильных шин, снятых с этих автомобилей. Шины признаны не пригодными к дальнейшему использованию и не подлежащими восстановлению. Автомобильные шины оприходованы по цене их возможной реализации организациям по сбору утильсырья, которая составляет 50 руб. за единицу. В этом же месяце все шины сданы специализированной организации за 360 руб., в том числе НДС 60 руб. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, наличие и движение изношенных шин и утильной резины учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-6 "Прочие материалы", как утильсырье.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей (п.129 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Согласно п.111 Методических указаний стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи). При этом стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Следовательно, оприходование изношенных шин отражается по дебету счета 10, субсчет 10-6, в корреспонденции с соответствующими счетами затрат, (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.) по цене возможной продажи (в данном случае - по цене сдачи в утиль).

В целях налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению (пп.2 п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ). Таким образом, автомобильные шины, как часть материальных ресурсов, не подлежащих дальнейшему использованию, в целях исчисления налога на прибыль также являются возвратными отходами. На стоимость возвратных отходов уменьшается сумма материальных расходов. Оценка возвратных отходов, если они реализуются на сторону, производится по цене реализации (п.6 ст.254 НК РФ). В данном случае стоимость выбываемых шин, определяемая в целях налогового учета, соответствует стоимости шин, определяемой в целях бухгалтерского учета.

Поступления от продажи изношенных автомобильных шин на основании п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признаются операционными доходами, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Поступления от продажи материалов признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п.12 ПБУ 9/99 (п.16 ПБУ 9/99).

Реализация возвратных отходов на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации возвратных отходов учитываются в составе доходов от реализации на основании ст.249 НК РФ. Датой получения дохода от реализации имущества при использовании организацией метода начисления считается день реализации этого имущества, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в оплату имущества (п.3 ст.271 НК РФ). Полученные доходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, а также иных расходов, связанных с их реализацией (п.1 ст.268 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Акт на списание|
   |Оприходованы             |      |      |       |  автомобильных |
   |автомобильные шины,      |      |  20, |       |      шин,      |
   |подлежащие сдаче в утиль |      |  23  |       |   Требование—  |
   |(50 х 6)                 | 10—6 | и др.|    300|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи на дату продажи автомобильных шин     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признан доход от сдачи   |      |      |       |                |
   |автомобильных шин в утиль|  62  | 91—1 |    360|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с реализации|      |      |       |                |
   |автомобильных шин        | 91—2 |  68  |     60|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана учетная стоимость|      |      |       |                |
   |полностью изношенных     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |автомобильных шин        | 91—2 | 10—6 |    300|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.12.2002 ————