Производственная организация заключила договор со специализированной организацией на выполнение опытно - конструкторских работ (ОКР) по разработке конструкторской документации на образец нового изделия, предназначенного для серийного производства. Договорная стоимость работ составляет 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. Работы выполняются на условиях 100-процентной предоплаты. Результаты работ приняты в январе 2003 г. Списание расходов по принятым ОКР производится линейным способом. Организация предполагает применять разработанную технологию в течении 7 лет.

В соответствии с п.1 ст.769 Гражданского кодекса РФ по договору на выполнение опытно - конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

В данном случае работы выполняются на условиях 100-процентной предоплаты. В бухгалтерском учете суммы предварительной оплаты в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 обособленно, обособление может быть организовано путем открытия субсчетов к счету 60, например субсчета 60-1 "Расчеты по предоплатам (авансам выданным)" и субсчета 60-2 "Расчеты с исполнителями за выполненные работы".

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, выбытие активов в порядке предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации. Таким образом, расходы по ОКР будут признаны после выполнения работ специализированной организацией, в данном случае - в январе 2003 г.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности юридических лиц (коммерческих организаций) информации о расходах, связанных с выполнением научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, с 01.01.2003 устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

В соответствии с п.5 ПБУ 17/02 информация о расходах по опытно - конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы, для которых Планом счетов предусмотрен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Аналитический учет расходов по ОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Перечень расходов, учитываемых в составе расходов по опытно - конструкторским и технологическим работам приведен в п.9 ПБУ 17/02, в частности, к таким расходам относится стоимость услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ.

В бухгалтерском учете расходы по опытно - конструкторским и технологическим работам признаются при наличии условий, перечисленных в п.7 ПБУ 17/02. В данном случае организация при соблюдении данных условий может признать расходы на дату подписания акта выполненных работ по НИОКР.

В соответствии с п.10 ПБУ 17/02 списание признанных расходов по опытно - конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Списание производится одним из способов, указанных в п.11 ПБУ 17/02, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов ОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более 5 лет и не свыше срока деятельности организации (п.11 ПБУ 17/02). В данном случае ожидаемый срок использования результатов ОКР составляет 7 лет, следовательно, срок списания составит 5 лет. Изменение принятого способа списания расходов по конкретным работам в течение срока применения результатов по данным работам не производится (п.14 ПБУ 17/02).

При линейном способе списание расходов на ОКР осуществляется равномерно в течение принятого срока (п.12 ПБУ 17/02).

Расходами на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки для целей исчисления налога на прибыль признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (п.1 ст.262 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения прибыли такие расходы признаются после завершения разработок и подписания сторонами акта сдачи - приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (п.2 ст.262 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете ежемесячная сумма расходов на проведение ОКР составит 5555,55 руб. (200 000 / 3 / 12).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена предоплата   |      |      |       |Выписка банка по|
   |ОКР                      | 60—1 |  51  |240 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Расходы по ОКР отражены  |      |      |       |     сдачи      |
   |в качестве вложений во   |      |      |       |  выполненных   |
   |внеоборотные активы      |  08  | 60—2 |200 000|     работ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по принятым  |      |      |       |                |
   |ОКР                      |  19  | 60—2 | 40 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |     сдачи      |
   |Зачтена сумма выданного  |      |      |       |  выполненных   |
   |аванса                   | 60—2 | 60—1 |240 000|     работ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |принятым работам <*>     |  68  |  19  | 40 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за   |
   |     месяцем, в котором было начато производство нового         |
   |                         изделия                                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списаны расходы на       |      |      |       |                |
   |проведение ОКР           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(200 000 / 5 / 12)       |  20  |  08  |3333,33| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, уплаченная исполнителю, принимается организацией к вычету единовременно после подписания акта выполненных работ в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ на основании счета - фактуры исполнителя и документов, подтверждающих произведенную оплату. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.12.2002 ————