Вопрос: Некоммерческая организация просит разъяснить отдельные положения части второй НК РФ, касающиеся порядка налогообложения доходов физических лиц и порядка взимания единого социального налога (ЕСН).

1. Организация, получив доход (прибыль) в размере 100 руб. и уплатив налог на доход (прибыль) по ставке 30% (т.е. 30 руб.), оставшуюся после уплаты налога сумму в размере 70 руб. распределяет в виде дивиденда своему акционеру - физическому лицу. Акционер, получив указанную выше сумму в виде дивидендов, должен уплатить с этой суммы подоходный налог по ставке 30%, что составит 21 руб. Но по смыслу п.2 ст.214 НК РФ "в случае, если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится". Иными словами, сумма уплаченного со 100 руб. налога на доход (прибыль) организации в размере 30 руб. подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате акционером - получателем дивидендов, подоходного налога с суммы полученных дивидендов. Следовательно, сумма налога на доходы физического лица - акционера с дохода, полученного в виде дивиденда, подлежащего уплате в бюджет, фактически равна 0 руб. Просим разъяснить, правильно ли произведен вышеуказанный расчет.

2. Распространяются ли положения ст.214 НК РФ в случае выплаты организацией в 2001 г. (после вступления в силу части второй НК РФ) дивидендов физическому лицу - акционеру при распределении прибыли прошлых лет, с которой налог на доход организаций (налог на прибыль) был уплачен до 2001 г.?

3. Облагаются ли ЕСН дивиденды, выплачиваемые акционерам - работникам организации при распределении чистой прибыли? Облагаются ли ЕСН премии по итогам года, выплаченные сотрудникам организации из фонда материального стимулирования работников, сформированного из чистой прибыли организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 марта 2001 г. N 04-04-06/88

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

1. В ст.214 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса предусмотрены особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций. В частности, при выплате российской организацией дивидендов физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации засчитывается налог на прибыль, уплаченный организацией с распределяемой в виде дивидендов прибыли.

Следовательно, Вы правильно поняли положение данного пункта и в приведенном Вами примере расчет произведен верно.

2. Положение ст.214 Кодекса распространяется на дивиденды, выплачиваемые физическому лицу - акционеру после 1 января 2001 г. по итогам работы организации за 2000 г. Указанный порядок налогообложения не распространяется на дивиденды, выплачиваемые за счет распределения прибыли более ранних периодов.

3. В соответствии с п.4 ст.236 гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" Кодекса не признаются объектами налогообложения выплаты, начисляемые работодателем своим работникам за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организации.

Таким образом, премии по итогам года, выплаченные сотрудникам организации из фонда материального стимулирования работников, сформированного из чистой прибыли организаций, а также дивиденды акционерам - работникам, которые также выплачиваются из средств организации после уплаты налога на прибыль, не являются объектами налогообложения для исчисления единого социального налога.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

11.03.2001

————