Наша организация, осуществляющая автотранспортные перевозки пассажиров и грузов, с 2003 г. будет плательщиком единого налога на вмененный доход в соответствии с гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ. Должна ли наша организация уплачивать транспортный налог и в каком порядке, если на балансе организации (на счете 01) числится три автомобиля: принадлежащие организации 2 грузовых автомобиля с мощностью двигателя 130 л.с. и 150 л.с. и грузовой автомобиль, зарегистрированный на лизингодателя и полученный организацией по договору лизинга (без права выкупа) на срок 2 года (мощность двигателя 180 л.с.). Кроме того, на забалансовом учете (на счете 001) находятся 3 легковых автомобиля с мощностью двигателя 90 л.с. каждый, арендуемые нашей организацией у физических лиц.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ, в частности в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей (пп.6 п.2 названной статьи).

Уплата единого налога не освобождает организацию от уплаты транспортного налога (п.4 ст.346.26 НК РФ), порядок исчисления которого установлен гл.28 "Транспортный налог" НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2003 на основании п.1 ст.5 НК РФ.

Согласно пп."ж" п.1 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ред. от 24.07.2002) транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу, а также могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст.356 НК РФ).

В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются, в частности, юридические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации на балансе организации (на счете 01 "Основные средства") учтены 2 автомобиля, принадлежащие организации на праве собственности, и 1 автомобиль, полученный по договору лизинга от лизингодателя и зарегистрированный на последнего <*>.

Поскольку, как сказано выше, транспортный налог уплачивают организации, на которых зарегистрированы автотранспортные средства, то в данном случае не является объектом налогообложения указанным налогом грузовой автомобиль, полученный организацией по договору лизинга. По этой же причине не являются объектами налогообложения транспортным налогом учитываемые организацией на счете 001 "Арендованные основные средства" 3 легковых автомобиля, арендуемые организацией у физических лиц (собственников этих автомобилей).

Согласно пп.1 п.1 ст.359 НК РФ в отношении автомобилей налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. При этом по каждому автомобилю налоговая база определяется отдельно (п.2 ст.359 НК РФ).

Поскольку налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (ст.360 НК РФ), то налог исчисляется 1 раз в год, если иное не установлено законом субъекта РФ.

Сумму транспортного налога, исчисляемую в отношении каждого автомобиля как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п.2 ст.362 НК РФ), налогоплательщики - юридические лица рассчитывают самостоятельно (п.1 ст.362 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета суммы транспортного налога, начисленные организацией по зарегистрированным на нее автомобилям, используемым в производственной деятельности, включаются в расходы по обычным видам деятельности на основании п.п.2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие расходы организации, оказывающие услуги, могут учитывать на счете 20 "Основное производство". В этом случае сумма исчисленного транспортного налога отражается организацией по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 20.

Согласно п.п.1, 2 ст.363 НК РФ уплата транспортного налога, а также представление налоговой декларации по данному налогу производится организациями по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Уплата транспортного налога отражается в учете по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи в декабре 2003 г. по начислению      |
   |                    транспортного налога <**>                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен транспортный    |      |      |       |                |
   |налог по грузовым        |      |      |       |                |
   |автомобилям,             |      |      |       |                |
   |зарегистрированным на    |      |      |       |                |
   |организацию              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(130 х 8 + 150 х 8) <***>|  20  |  68  |  2 240| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи на дату уплаты налога            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |Выписка банка по|
   |транспортного налога     |  68  |  51  |  2 240|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Пунктом 2 ст.20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" определено, что предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. В соответствии с п.1 ст.31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению. <**> В данной схеме исходим из условия, что принадлежащие организации автомобили не снимались с учета в течение 2003 г. В случае снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета) в течение налогового периода (календарного года) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (п.3 ст.362 НК РФ). <***> В данной схеме транспортный налог исчислен по ставкам, указанным в п.1 ст.361 НК РФ. При этом законами субъектов РФ данные ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в пять раз (п.2 ст.361 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.12.2002 ————