Торговая организация является акционером ЗАО. В ноябре ЗАО объявило о выплате дивидендов по результатам девяти месяцев текущего года в связи с чем организации причитается сумма 60 000 руб. Выплата производится в декабре. При выплате дивидендов ЗАО удержало налог на прибыль в сумме 3600 руб. (по ставке 6% с суммы начисленных дивидендов). Дивиденды выплачены товарами ЗАО, стоимость которых составляет 56 400 руб., в том числе НДС 9400 руб. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации?

На основании п.1 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п.3 ст.42 Федерального закона N 208-ФЗ).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов (п.4 ст.42 Федерального закона N 208-ФЗ).

Дивиденды, полученные организацией по акциям ЗАО, в целях бухгалтерского учета являются для организации операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пп."а", "б" и "в" п.12 ПБУ 9/99. При получении доходов в виде дивидендов вышеуказанные условия выполняются на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) расчеты по причитающимся организации дивидендам учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (в данном случае - по дебету счета 41 "Товары") и кредиту счета 76, субсчет 76-3.

Для целей налогообложения понятие "дивиденды" (доходы от долевого участия в других организациях) определено ст.43 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст.275 и п.5 ст.286 Налогового кодекса РФ российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов другой российской организации, признается налоговым агентом по налогу на прибыль и обязана исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет суммы вышеуказанного налога, определенные с учетом положений п.2 ст.275 НК РФ. Налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов организации - налогоплательщика при каждой выплате таких доходов.

В данном случае с полученных организацией дивидендов по акциям ЗАО налог на прибыль с доходов в виде дивидендов был удержан ЗАО при их выплате. Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленные в течение года платежи налога на прибыль отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". В то же время Инструкцией по применению Плана счетов определено, что счет 68 кредитуется на суммы, подлежащие отражению в налоговых декларациях.

В данном случае сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, исчисленная и удержанная налоговым агентом - источником выплаты дивидендов, в декларации по налогу на прибыль организаций (форма декларации утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542), представляемой организацией в налоговые органы, не отражается.

Исходя из этого считаем, что удержание налога на прибыль источником выплаты дохода при получении организацией дивидендов может отражаться в учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

В данном случае выплата дивидендов произведена товарами ЗАО. Полученные от ЗАО товары в соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В данном случае фактической себестоимостью полученных от ЗАО товаров является сумма причитающихся организации дивидендов, выплачиваемых передачей товаров, за минусом суммы удержанного ЗАО налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, а также суммы НДС, предъявленной ЗАО при передаче товаров <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         На дату вынесения общим собранием акционеров ЗАО       |
   |                  решения о выплате дивидендов                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Выписка    |
   |                         |      |      |       |  из протокола  |
   |                         |      |      |       | общего собрания|
   |Отражены дивиденды,      |      |      |       | акционеров ЗАО,|
   |причитающиеся к получению|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |по акциям ЗАО            | 76—3 | 91—1 | 60 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        На дату получения товаров в счет выплаты дивидендов     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено удержание ЗАО — |      |      |       |                |
   |налоговым агентом налога |      |      |       |                |
   |на прибыль с доходов в   |      |      |       |                |
   |виде дивидендов          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(60 000 х 6%)            |  99  | 76—3 |  3 600|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены от ЗАО товары в |      |      |       |                |
   |счет выплаты дивидендов  |      |      |       |    Товарная    |
   |(56 400 — 9400)          |  41  | 76—3 | 47 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |полученным товарам       |  19  | 76—3 |  9 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Выписка    |
   |                         |      |      |       |  из протокола  |
   |                         |      |      |       | общего собрания|
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       | акционеров ЗАО,|
   |товарам, полученным в    |      |      |       |    Товарная    |
   |виде выплаты дивидендов  |      |      |       |    накладная,  |
   |<*>                      |  68  |  19  |  9 400|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии со ст.39 НК РФ передача ЗАО организации товаров в счет выплаты дивидендов признается для целей налогообложения реализацией этих товаров. Соответственно согласно п.1 ст.146 НК РФ указанная передача товаров является объектом налогообложения по НДС. Следовательно, ЗАО при передаче организации товаров в счет выплаты дивидендов обязано выставить ей счет - фактуру в порядке, предусмотренном ст.ст.168, 169 НК РФ. Предъявленную ЗАО сумму НДС по переданным в счет выплаты дивидендов товарам организация имеет право принять к вычету на основании ст.171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст.172 НК РФ. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 15.12.2002 ————