По договору комиссии организация приняла на реализацию мороженое в количестве 200 пачек по согласованной сторонами цене 10 руб. за пачку. В результате неисправности электропроводки произошло отключение энергопитания холодильного оборудования. На момент обнаружения неисправности весь товар был испорчен и не подлежал дальнейшей реализации. Решением инвентаризационной комиссии организации весь товар признан непригодным для продажи. Виновные в неисправности проводки лица не установлены. Согласно условиям договора комиссии организация - комиссионер возместила комитенту стоимость товара.

Отношения сторон по договору комиссии устанавливаются в соответствии с положениями гл.51 "Комиссия" Гражданского кодекса РФ. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п.1 ст.996 ГК РФ). В связи с тем что по договору комиссии право собственности на товар не переходит к комиссионеру, принятый на комиссию товар учитывается на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н по стоимости, указанной в договоре комиссии или первичных документах комитента.

При выявлении фактов порчи имущества в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются его наличие, состояние и оценка. Согласно содержащимся в Постановлении Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации для отражения данных фактического наличия товарно - материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей (унифицированная форма ИНВ-3). Для отражения результатов инвентаризации товарно - материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета, составляется Сличительная ведомость (унифицированная форма ИНВ-19). При этом на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, составляются отдельные сличительные ведомости. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты, в данном случае Акт о порче, бое, ломе товарно - материальных ценностей по унифицированной форме ТОРГ-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Суммы недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета расходов на продажу или виновных лиц, отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Ответственность комиссионера за утрату, недостачу или повреждение имущества комитента установлена ст.998 ГК РФ. В соответствии с договором организация обязана возместить комитенту стоимость переданных на комиссию товаров. Сумма задолженности перед комитентом, равная стоимости испорченных в результате отключения энергопитания оборудования товаров, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и дебету счета 94.

Сумма, уплаченная комиссионеру в возмещение стоимости товара, принятого на комиссию, является возмещением причиненных организацией убытков, в связи с этим данные расходы организации признаются внереализационными расходами (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете признание в качестве внереализационных расходов недостач от порчи товара при отсутствии виновных лиц отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 94.

Для целей налогообложения прибыли на основании пп.13 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ расходы организации на возмещение причиненного комитенту ущерба вследствие порчи принятого на комиссию товара (в случае отсутствия виновных лиц) признаются внереализационными и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   |                         |      |      |       |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |    комиссии,   |
   |                         |      |      |       |    Перечень    |
   |Оприходован товар,       |      |      |       |    товаров,    |
   |принятый на комиссию     |      |      |       |    принятых    |
   |(200 х 10)               | 004  |      |  2 000|   на комиссию  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |    комиссии,   |
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |Отражена кредиторская    |      |      |       |    ведомость   |
   |задолженность перед      |      |      |       |   результатов  |
   |комитентом за испорченный|      |      |       | инвентаризации |
   |товар                    |  94  |  76  |  2 000|       ТМЦ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |   Акт о порче, |
   |испорченного товара      |      | 004  |  2 000|  бое, ломе ТМЦ |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на возмещение    |      |      |       |                |
   |причиненного ущерба      |      |      |       |                |
   |комитенту признаны в     |      |      |       |                |
   |составе прочих           |      |      |       |                |
   |внереализационных        |      |      |       |   Акт о порче, |
   |расходов                 | 91—2 |  94  |  2 000|  бое, ломе ТМЦ |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 11.12.2002 ————