Организация розничной торговли создана 26.08.2002. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета товары учитываются по продажной стоимости с отдельным учетом наценки. По состоянию на 01.10.2002 на балансе числится остаток товара стоимостью 120 000 руб. (в том числе наценка 20 000 руб.), по состоянию на 01.01.2003 - 90 000 руб. (в том числе наценка 15 000 руб.).

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. В каком порядке организация начисляет налог на имущество предприятий за 2002 г. и как начисленный налог отражается в бухгалтерском учете?

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, облагаются налогом на имущество предприятий.

В данном случае исходим из того, что иные активы, кроме товара, стоимость которых учитывается при расчете налога на имущество предприятий, у организации отсутствуют.

При расчете налога на имущество предприятий основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, учитываются для целей налогообложения в оценке согласно правилам ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Рекомендации налоговым органам по проверке правильности заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий, Приложение к Письму МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179).

Так, на основании п.28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" группы статей "Запасы" показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность. Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Таким образом, определение среднегодовой стоимости имущества организация производит исходя из фактической себестоимости товара (которая представляет собой остаток по счету 41 "Товары" за минусом суммы торговой наценки, учтенной на счете 42 "Торговая наценка"), отраженной в бухгалтерском балансе по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" группы статей "Запасы".

В том случае, если организация создана во второй половине квартала (после 15 числа второго месяца квартала включительно), то среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания (п.3 Инструкции N 33). Следовательно, в рассматриваемом случае организация начисляет налог на имущество в IV квартале.

Среднегодовая стоимость имущества на 01.01.2003, рассчитываемая в порядке, изложенном в п.3 Инструкции N 33, составит: 21 875 руб. (((120 000 руб. - 20 000 руб.) / 2 + (90 000 руб. - 15 000 руб.) / 2) / 4). То есть уплате в бюджет подлежит налог на имущество предприятий в размере 438 руб. (21 875 руб. х 2%) <*>.

В соответствии со ст.8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" исчисленная сумма налога на имущество предприятий вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации.

В бухгалтерском учете согласно п.11 Инструкции N 33 и Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком отражаются в составе прочих операционных расходов формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Расчет по налогу|
   |                         |      |      |       |  на имущество  |
   |Начислен налог на        |      |      |       |   предприятий, |
   |имущество предприятий за |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |IV квартал <**>          | 91—2 |  68  |    438| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |                |
   |имущество предприятий в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджет <***>             |  68  |  51  |    438|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии со ст.6 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности организаций, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. В рассматриваемом случае расчет налога произведен исходя из максимальной ставки - 2%. Согласно п.6 разд.1 "Общие положения" Рекомендаций налоговым органам по проверке правильности заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий все значения в Расчете должны быть отражены в целых рублях по правилам округления. <**> Для целей налогообложения прибыли начисленный налог на имущество предприятий относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ), которые на основании ст.320 НК РФ признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товара текущего месяца. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). <***> Уплата налога производится по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год (п.12 Инструкции N 33). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 11.12.2002 ————