Организация ввозит на территорию РФ контрольно - измерительное оборудование, полученное по договору аренды на срок 3 месяца. Согласованная сторонами договора аренды стоимость оборудования составляет 3000 долл. США. При помещении оборудования под таможенный режим временного ввоза произведена уплата таможенной пошлины в сумме 1709 руб. и НДС в сумме 2050 руб. за весь срок аренды. В обеспечение уплаты таможенных платежей на депозит таможни было перечислено 4000 руб. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату оформления грузовой таможенной декларации, составляет 31,6409 руб/долл.США. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, арендованные основные средства учитываются организацией на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды.

Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость арендованного оборудования определена в иностранной валюте, то организация производит пересчет этой стоимости в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения указанного оборудования (п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В соответствии со ст.68 Таможенного кодекса РФ временный ввоз (вывоз) товаров - это таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории РФ или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

В случаях, определяемых ГТК России, временный ввоз (вывоз) товаров допускается только при представлении обязательства об обратном вывозе (ввозе) и обеспечении уплаты таможенных платежей (ст.69 ТК РФ).

Согласно ст.72 ТК РФ при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный месяц уплачивается три процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Статьей 117 ТК РФ установлено, что основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров (в данном случае оборудования), определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе".

В соответствии с пп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС. Согласно пп.5 п.1 ст.151 НК РФ при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. В случае частичного освобождения от уплаты НДС налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма таможенной стоимости ввозимого оборудования и подлежащей уплате таможенной пошлины (п.1 ст.160 НК РФ, ст.117 ТК РФ).

В бухгалтерском учете организации перечисление денежных средств на депозит таможни в обеспечение уплаты таможенных платежей <*> отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Обращение денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, в таможенные платежи производится на основании письменного заявления плательщика, вносившего денежные средства на депозит, и отражается в учете по кредиту счета 76 и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", поскольку в соответствии с пп."а" и пп."ж" п.1 ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" НДС и таможенная пошлина относятся к федеральным налогам.

Уплаченную при ввозе на территорию РФ арендованного оборудования сумму НДС организация вправе принять к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ в полном объеме после принятия на учет этого оборудования (в данном случае на забалансовый учет).

Что касается таможенной пошлины, то расходы по ее уплате в данном случае являются для организации расходами по обычным видам деятельности (при условии использования ввезенного арендованного оборудования в производственной деятельности организации) на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Данные расходы могут отражаться в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство".

В целях налогообложения прибыли расходы по уплате таможенной пошлины являются для организации в данном случае прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства на депозит      |      |      |       |Выписка банка по|
   |таможни                  |  76  |  51  |  4 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма таможенной|      |      |       |                |
   |пошлины, подлежащая      |      |      |       |                |
   |уплате при ввозе         |      |      |       |    Грузовая    |
   |арендованного            |      |      |       |   таможенная   |
   |оборудования             |  20  |  68  |  1 709|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС, подлежащий  |      |      |       |                |
   |уплате при ввозе         |      |      |       |    Грузовая    |
   |арендованного            |      |      |       |   таможенная   |
   |оборудования             |  19  |  68  |  2 050|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Заявление    |
   |Сумма денежных средств,  |      |      |       |  на обращение  |
   |перечисленная на депозит |      |      |       |денежных средств|
   |таможни, зачтена в уплату|      |      |       |  в таможенные  |
   |таможенной пошлины и НДС |  68  |  76  |  3 759|    платежи     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Ввезенное арендованное   |      |      |       | Договор аренды,|
   |оборудование принято на  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |забалансовый учет <**>   |      |      |       |    передачи    |
   |(3000 х 31,6409)         | 001  |      | 94 923|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |    Грузовая    |
   |уплаченный при ввозе     |      |      |       |   таможенная   |
   |оборудования             |  68  |  19  |  2 050|   декларация   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Временные правила обеспечения уплаты таможенных платежей в виде внесения причитающихся сумм на депозит таможенного органа утверждены Приказом ГТК России от 22.12.1993 N 549. <**> Принятие к учету и ввод в эксплуатацию арендованного оборудования может оформляться Актом (накладной) приемки - передачи основных средств по унифицированной форме N ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.12.2002 ————