Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления, получила безвозмездно (по договору дарения) от своего работника, не являющегося ее учредителем, акции ЗАО, номинальная стоимость которых составляет 10 000 руб. На организованном рынке ценных бумаг данные акции не обращаются. По данным независимого оценщика, рыночная стоимость акций составляет 6000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?

В соответствии с п.2 ст.423 Гражданского кодекса РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Активы (включая ценные бумаги), полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются внереализационными доходами, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В соответствии с п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, и Инструкцией по применению Плана счетов рыночная стоимость безвозмездно полученных активов отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетами учета этих активов (в данном случае со счетом 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции").

Порядок списания в кредит счета 91, субсчет 91-1, сумм, учтенных на счете 98, субсчет 98-2, в случае безвозмездного получения акций нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен. На наш взгляд, указанная запись может быть произведена в бухгалтерском учете на дату получения организацией права собственности на переданные ей работником акции <*>, так как согласно п.16 ПБУ 9/99 иные поступления (в том числе в виде безвозмездно полученных активов) признаются в бухгалтерском учете по мере образования (выявления).

В целях налогообложения прибыли доход в виде безвозмездно полученного имущества согласно п.8 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации признается внереализационным доходом, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ. При этом оценка такого дохода осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 НК РФ).

При определении доходов и расходов методом начисления датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания сторонами акта приема - передачи такого имущества (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Документы,  |
   |                         |      |      |       | подтверждающие |
   |                         |      |      |       | рыночную цену, |
   |Отражена в составе       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |доходов будущих периодов |      |      |       | передачи акций,|
   |рыночная стоимость       |      |      |       |     Выписка    |
   |безвозмездно полученных  |      |      |       |   из реестра   |
   |акций ЗАО                | 58—1 | 98—2 |  6 000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Выписка    |
   |                         |      |      |       |   из реестра   |
   |Признан внереализационный|      |      |       |   акционеров,  |
   |доход в виде безвозмездно|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |полученных акций ЗАО     | 98—2 | 91—1 |  6 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Дата перехода права собственности на акции ЗАО к организации определяется в соответствии со ст.29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.12.2002 ————