Автотранспортная организация при ликвидации полностью самортизированного автомобиля приходует аккумулятор, подлежащий восстановлению (путем проведения зарядки и ремонта). Рыночная стоимость аналогичного (в нерабочем состоянии) аккумулятора составляет 700 руб. Работы по восстановлению проведены специализированной организацией, стоимость работ составила 600 руб., в том числе НДС 100 руб.

В соответствии с п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, аккумулятор, полученный при выбытии автомобиля, принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость оприходованного аккумулятора в данном случае также включаются работы по его восстановлению на основании п.11 ПБУ 5/01.

На основании п.31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, доходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся в составе операционных.

Таким образом, оприходование аккумулятора при выбытии автомобиля в бухгалтерском учете отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Передача аккумулятора автомастерской для восстановительных работ отражается записью по субсчетам счета 10: по кредиту субсчета 10-5 в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". Стоимость выполненных работ по восстановлению аккумулятора увеличивает первоначальную стоимость аккумулятора и отражается по дебету счета 10, субсчет 10-5, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, уплаченная автомастерской, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. На основании счета - фактуры, предъявленного автомастерской, а также документов, подтверждающих оплату работ, уплаченная сумма НДС может быть принята к вычету в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость аккумулятора, полученного при ликвидации выводимого из эксплуатации автомобиля, учитывается по рыночной цене в составе внереализационных доходов (п.13 ст.250 НК РФ, п.13 комментария к статье 250 НК РФ Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98).

Расходы организации по восстановлению аккумулятора для целей исчисления налога на прибыль учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.2 п.1 ст.253 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Акт на списание|
   |                         |      |      |       |автотранспортных|
   |Оприходован аккумулятор, |      |      |       |    средств,    |
   |подлежащий восстановлению| 10—5 | 91—1 |    700| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Аккумулятор передан      |      |      |       |  Накладная на  |
   |специализированной       |      |      |       |     отпуск     |
   |организации для          |      |      |       |  материалов на |
   |восстановления           | 10—7 | 10—5 |    700|     сторону    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работы по зарядке и      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |ремонту аккумулятора     |      |      |       |      сдачи     |
   |включены в его           |      |      |       |   выполненных  |
   |фактическую себестоимость| 10—5 |  60  |    500|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |выполненным работам      |  19  |  60  |    100|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |выполненных работ        |  60  |  51  |    600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |выполненным работам      |  68  |  19  |    100|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован аккумулятор в|      |      |       |                |
   |рабочем состоянии        | 10—5 | 10—7 |    700| Приходный ордер|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.12.2002 ————