Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления, списывает с баланса морально устаревший станок (объект основных средств), который не используется в производственной деятельности. Расходы организации по оплате работ фирмы, связанных с демонтажом и утилизацией списанного станка, составляют 3600 руб. (включая НДС 600 руб.). Восстановительная (в результате уценки) стоимость этого станка составляет 129 000 руб.; сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, - 107 500 руб. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах (ОС) организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случае списания объекта в связи с моральным и физическим износом.

Для учета выбытия объектов ОС в бухгалтерском учете к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации, учтенная на счете 02 "Амортизация основных средств". По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается со счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В рассматриваемой ситуации при списании станка организация несет расходы по его демонтажу и утилизации. В соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с выбытием и прочим списанием ОС, являются операционными расходами <*>, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91, субсчет 91-2.

Указанные расходы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в сумме кредиторской задолженности перед фирмой (без НДС), выполнившей работы по демонтажу и утилизации станка (п.6 ПБУ 10/99), что отражается в учете записью по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету счета 91, субсчет 91-2.

Сумму НДС, предъявленную фирмой к оплате, организация отражает по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Операция по демонтажу морально устаревшего объекта ОС не является объектом обложения НДС на основании ст.146 Налогового кодекса РФ. В связи с этим организация не вправе принять к вычету указанную сумму НДС в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ, а учитывает ее в стоимости работ по демонтажу и утилизации списываемого объекта ОС.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации сумма НДС по расходам на демонтаж и утилизацию списанного станка, отраженная на счете 19, списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2.

В целях налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, являются внереализационными расходами согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ. В данном случае сумма внереализационных расходов формируется исходя из остаточной стоимости списываемого станка (по данным налогового учета) и расходов на его демонтаж и утилизацию в полной сумме (включая НДС), подлежащей уплате фирме.

При методе начисления указанные расходы признаются в налоговом учете на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена                 |      |      |       |                |
   |восстановительная        |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       | Акт на списание|
   |объекта ОС               | 01—2 | 01—1 |129 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |                |
   |начисленная за время     |      |      |       | Акт на списание|
   |эксплуатации ОС          |  02  | 01—2 |107 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       | Акт на списание|
   |объекта ОС               | 91—2 | 01—2 | 21 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |      сдачи     |
   |демонтажу и утилизации   |      |      |       |   выполненных  |
   |выбывшего объекта ОС     | 91—2 |  60  |  3 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |расходам на демонтаж и   |      |      |       |                |
   |утилизацию ОС            |  19  |  60  |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по демонтажу и |      |      |       |                |
   |утилизации ОС отнесена на|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |стоимость выполненных    |      |      |       |     справка,   |
   |работ                    | 91—2 |  19  |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены работы по       |      |      |       |Выписка банка по|
   |демонтажу и утилизации ОС|  60  |  51  |  3 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   |          (без учета иных прочих доходов и расходов)            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов и расходов <*>   |  99  | 91—9 | 25 100| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при выбытии объектов ОС и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания, когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению в бухгалтерской отчетности (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках") как прочие внереализационные расходы. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.12.2002 ————