Производственная организация для управленческих нужд приобрела в октябре ксерокс за 12 000 руб. (включая НДС 2000 руб.). Для доставки ксерокса до склада организация воспользовалась услугами автотранспортной организации, стоимость которых составила 900 руб. (включая НДС 150 руб.).

В этом же месяце ксерокс введен в эксплуатацию. Организацией установлен срок полезного использования ксерокса как для целей бухгалтерского, так и налогового учета - 3,5 года на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Согласно учетной политике начисление амортизации производится как для целей бухгалтерского, так и налогового учета линейным способом (методом).

Приобретенный ксерокс принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов ОС включаются также фактические затраты организации на доставку этих объектов.

Таким образом, в рассматриваемом случае фактическими затратами, формирующими первоначальную стоимость приобретенного объекта ОС, являются сумма, уплачиваемая согласно договору поставщику, а также сумма, уплачиваемая автотранспортной организации за услугу по доставке объекта до склада.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, согласно Инструкции по применению Плана счетов списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Суммы НДС по приобретенному объекту ОС и транспортным услугам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Суммы НДС, уплаченные поставщику объекта ОС и автотранспортной организации, организация в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату объекта ОС и услуг.

Принятые к вычету суммы НДС отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

Как было сказано выше, в первоначальную стоимость объекта ОС включаются также фактические затраты организации на доставку этого объекта. В рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта составит 10 750 руб. ((12 000 руб. - 2000 руб.) - (900 руб. - - 150 руб.)), следовательно, стоимость этого объекта не может быть полностью списана на затраты производства при передаче его в эксплуатацию в порядке, установленном последним абзацем п.18 ПБУ 6/01, а значит, стоимость данного объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п.18 ПБУ 6/01.

В рассматриваемом случае начисление амортизации производится линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01).

Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В данном случае срок полезного использования ксерокса для целей бухгалтерского учета организация устанавливает с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, поскольку в соответствии с п.1 названного Постановления указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. Так, на основании Классификации ксерокс учитывается в составе третьей амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно, код ОКОФ 14 3010210), исходя из этого организация установила срок полезного использования - 3,5 года. В рассматриваемом случае годовая норма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составит 28,57% (100% / 3,5 года).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС в соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п.25 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае - в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Для целей налогового учета в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ приобретенный ксерокс признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном п.1 ст.257 НК РФ. В данном случае к налоговому учету ксерокс принимается по той же первоначальной стоимости, что и к бухгалтерскому учету.

Согласно п.1 ст.258 НК РФ для целей налогового учета срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ).

В рассматриваемом случае ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета рассчитывается в порядке, установленном п.4 ст.259 НК РФ, и ежемесячные амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли соответствуют сумме ежемесячных амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |Получен ксерокс от       |      |      |       |    документы   |
   |поставщика               | 08—4 |  60  | 10 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|  19  |  60  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |ксерокс                  |  60  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       | сдачи оказанных|
   |транспортных услуг       | 08—4 |  60  |    750|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |автотранспортной         |      |      |       |                |
   |организацией             |  19  |  60  |    150|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено автотранспортной|      |      |       |Выписка банка по|
   |организации              |  60  |  51  |    900|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |Ксерокс принят к учету в |      |      |       | карточка учета |
   |составе ОС               |  01  | 08—4 | 10 750|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по принятому к учету |      |      |       |Выписка банка по|
   |ксероксу (2000 + 150)    |  68  |  19  |  2 150|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия   |
   |     к учету объекта ОС, до полного погашения его стоимости     |
   |                     либо списания с учета                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |                |
   |отчисления по ксероксу   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 750 х 28,57% / 12)   |  26  |  02  | 255,94| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.12.2002 ————